應收賬款風險的成因分析與有效控制

【摘 要】應收賬款過高會造成企業資產負債率過高，貼現成本高，成本上升、效益下滑等負面影響，如果對其風險不加以有效控制，必將危及企業的生存與發展。合理有效地防范與控制應收賬款的風險應作為企業一項重要的管理工作。本文從應收賬款風險的表現、成因分析以及如何防范與控制作了探討。

【關鍵詞】應收賬款；企業成本；風險管理；業績考核

作為企業資金管理的一項重要內容，應收賬款管理直接影響到企業營運資金的周轉和經濟效益。目前我國企業應收賬款總量大約有5.5萬億元人民幣，占企業總資產的30%左右，而大多數中小企業資產價值的60%以上是應收賬款。因此，針對企業應收賬款管理上可能存在的種種風險，結合企業自身的實際情況，建立應收賬款的風險防范機制，從源頭上化解應收賬款風險已是刻不容緩。

一、應收帳款風險的表現

應收賬款風險是指由于企業應收賬款所引起的壞賬損失、資金成本和管理成本的增加。具體而言，應收賬款風險主要表現在以下幾個方面：

（一）破產風險

應收賬款不斷增加，使得企業應收賬款余額不斷增加，使生產經營口的流動資金出現短缺。為了維持經營，企業不得不舉債經營，這不僅增加了企業的財務費用，致使經濟效益下降，而且容易形成過高的企業資產負債率，使企業邁向了資不抵債的邊緣。一個企業沒有穩定的現金流，不穩定性和債權、債務關系就意味著面臨破產危險。諸如韓國大宇，美國安然等世界巨頭不是因為技術上的原因而是因為大量利用財務杠桿導致的資金周轉困難而破產倒閉。

（二）經營風險

企業的物流與資金流不一致，發出商品，開出銷售發票，貨款卻不能同步回收，而銷售已告成立，這種沒有貨款回籠的入帳銷售收入，勢必產生沒有現金流入的銷售業務損益產生，銷售稅金上繳及年內所得稅預繳，如果涉及跨年度銷售收入導致的應收賬款，則可產生企業流動資產墊付股東年度分紅。資金不足加借貸困難，不少業務被迫放棄，無法進行規模經營，降低經營成本，難于取得競爭優勢。經營收縮勢在必然。嚴重影響了企業資產的流動性，造成企業資金的嚴重短缺，極不利于企業的再生產，同時也嚴重制約了企業的發展和壯大。有的企業為了及時收回貨款，便出現大量收取承兌匯票的現象。一方面現款回收率低，另一方面又使得貼現成本高，有的企業現款回收率不足20%，承兌匯票占了70%以上，為及時變現獲取流動資金，不得不承擔高額的貼現息，提前承兌。

（三）融資風險

賒銷雖然能使企業產生較多的利潤，但是并未真正使企業現金流入增加，反而使企業不得不運用有限的流動資金來墊付各種稅金和費用，加速了企業的現金流出。金融機構放貸過程中都會詳細調查客戶的財務狀況，應收賬款過多意味著企業被迫計提較多壞賬損失。信用評級也會降低，從而影響到金融機構放貸決策。此外上下游合作商一旦確信你存在資金短缺必然會對你采取從緊資金往來政策。

（四）信譽風險

大量應收賬款在不同的行業有不同的風險，但是如果長期明顯高于同行平均水平，就會給外界傳遞公司是通過低價促銷維持經營優勢，而不是通過品牌取得競爭優勢的信息。沒有品牌、信譽度不高無疑會加劇經營的困難。

二、應收帳款風險的成因分析

（一）片面應對競爭，缺乏風險防范意識

在現代社會激烈市場競爭機制下，企業往往為了擴大市場占有率，增加了企業的競爭力，不但要在成本、價格上下功夫，而且必須大量地運用商業信用促銷。但是，這些因素常常迫使企業不得不采用賒銷的方式去爭取客戶，擴大市場占有率。如果企業盲目地采用賒銷策略和較寬松的信用政策，只注重當前賬面的高利潤，而忽視了拖欠占用的流動資金能否及時收回的風險。另外，隨著市場經濟的發展，新技術應用速度的加快，產品之間的性能、質量日趨雷同，使得絕大部分商品供給都處于相對供過于求的狀態。在此情行下，企業新產品需要拓展市場或老產品需要開發新客戶，很難找到空白點，一般是將產品送與客戶試用或答應客戶較長的信用付款期限，在新客戶的拓展初期為了鼓勵客戶增加用量也往往在付款期上作文章，這樣在不知不覺中企業應收賬款也就增加不少，如遇市場與客戶變故，很容易形成呆壞賬。

（二）片面追求業績，缺乏內部控制意識

賒銷就是將企業產品轉化為現金的時間跨度延長，企業資金周轉變慢，經營成本加大。由于時間跨度延長，發生壞賬的機率就增多，企業不能收回賬款的風險也就越大，時間越長，風險就越大。在這種情況下企業管理者唯有事先制定有效的控制保護措施，方能把失誤和風險降至最低。這就要求企業要建立健全諸如客戶信用管理、應收賬款管理等內部控制制度。但有些企業對應收賬款的管理缺乏規章制度，或有章不循，形同虛設，尤其是相關部門之間沒有相互配合形成合力。財務部門不及時與業務部門通溝，銷售與核算脫節，問題不能及時暴露，應收賬款居高不下，催收、清理不及時，賬齡老化。

（三）片面強調關系，缺乏個人責任意識

哥們弟兄有救必應、兩肋插刀是中國千年文化傳承，企業與客戶經長期合作建立了良好個人關系或企業負責人與客戶領導人是同學、戰友、朋友等，關系較為密切，形成了一種哥們弟兄關系，這本來無可厚非，但要將這種關系參雜到企業的商業活動之中，當一方不主動歸還到期款項時，另一方往往出于信任，礙于情面，不愿撕破臉皮催收欠款，也是使得企業應收賬款越欠越多原因之一。另一種情況是企業疏于管理，內控不力，給某些人員有可乘之機，個別人員為達某些個人目的，損公肥私，使得不該欠的款欠了，應該收的款不及時回收，造成企業應收賬款的上升。

三、應收帳款防范與控制

（一）制訂合理的信用政策，樹立風險防范意識

信用政策又稱應收賬款政策，是指企業在采用信用銷售方式時，為對應收賬款進行規劃和控制所確定的基本原則和規范。信用政策是企業財務政策的一個重要組成部分，主要包括信用標準、信用條件、信用額度和收賬政策四部分。

1.確定合理的信用標準。信用標準是企業決定授予客戶信用所要求的最低標準，也是企業對于可接受風險提供的一個基本判別標準。根據企業自身的特點及以往的信用標準，確定合理的信用標準。

2.采用正確的信用條件。信用條件是指導企業賒銷商品時給予客戶延期付款的若干條件，主要包括信用期限、折扣期限和現金折扣等。一般來說，企業在確定信用條件時，應事先比較提供信用條件所增加的成本與加速收賬帶來的收益兩者的關系，如果前者小于后者，提供現金折扣就是合理的，反之，就是不合理的。

3.建立恰當的信用額度。信用額度是企業根據客戶的償付能力給予客戶的最大賒銷限額，確定恰當的信用額度能有效地防止由于過度賒銷超過客戶的實際支付能力而使企業蒙受損失。企業應及時對信用額度進行必要調整。使企業自身承受的風險最小化。

4.制定可行的收賬政策。企業對不同時期應收賬款的催收方式，包括準備為此付出的代價，就是收賬政策。制定收賬政策時要針對具體問題具體分析，企業應采取靈活多樣的方法，為保護企業的利益，盡力降低應收賬款的風險，必要時可以法律手段維護企業的合法權益。

（二）加強應收賬款的內部管理，增強內部控制意識

信用政策建立以后，企業還要加強應收賬款的內部控制，主要做好以下幾方面的工作：

1.做好客戶的資信調查。企業在作出是否對客戶提供商業信用之前，首先要對客戶的信用情況進行調查，做到知彼知己。企業應根據客戶的資信狀況，確定所能給予的最大賒銷，預防壞賬損失的發生。

2.制訂合理的賒銷方針和結算方式。企業可借鑒西方對商業信用的理解，制訂適合本企業的可防范風險的賒銷方針。如：（1）企業可在合同中規定，客戶要在賒欠期中提供擔保，如果賒欠過期則承擔相應的法律責任。（2）條件銷售。企業可與客戶簽訂附帶條件的銷售合同降低企業收賬風險。

3.建立健全應收賬款內部控制制度。建立應收款掛賬審批制度，根據“誰審批，誰負責”的辦法，對每一筆應收賬款都明確責任人。各單位可根據自身特點和管理情況，賦予不同級別的人員不同金額的審批權限，超過審批權限的，須請示上一級領導同意后方可批準，金額特別巨大的，需報請企業最高領導批準；不斷完善監控體系，完善內控制度，并經常檢查內控制度的執行情況。

（三）加強部門協作配合，提高個人責任意識

1.充分發揮財務部門的管理作用，加大清收力度。財務部門要認真審核銷售原始單據手續是否完整，按賒銷客戶區域建立應收賬款明細賬，準確無誤詳細記錄客戶情況；對每一信用客戶建立主要情況檔案，定期跟蹤記錄收款情況；應編制一定期間的賒銷客戶的銷售、賒銷、收賬、賬齡分析表及分析資料交管理層，以便確定當前賒銷策略；對應收賬款實行動態跟蹤管理，保持與客戶經常聯系，提醒付款到期日，催促付款，維護與客戶的良好關系。同時加大對欠款的催收力度，采取切實有效的措施來清收陳欠款，對需提起訴訟的案件，及時將資料移交律師事務所起訴，達到清收陳欠的目的。

2.制訂銷售人員獎懲制度并嚴格考核。如僅由財務人員負責對應收賬款的控制，銷售人員在營銷過程中就可能不分對象、不論客戶的信用狀況，誰愿意買本企業的產品就賣給誰，從而讓那些信用狀況不好，居心不良的客戶有機可乘，結果企業不但未能得到收益，反而造成了損失。企業要加強對銷售人員的業務知識培訓，指導銷售人員熟悉與了解各種不同結算方法的特點與風險程度，以便在銷售中靈活運用；同時要制定責任制，對業務人員明確收款催賬責任，使每筆欠款的清收責任落實到人，并制定應收賬款清收考核辦法和考核指標，明確獎懲辦法，將貨款回收與銷售人員的經濟利益掛鉤，并嚴格考核，將收回遠期欠款和控制壞賬情況納入績效考核。

總之，合理有效地防范與控制應收賬款的風險應作為企業一項重要的管理工作，應引起企業高管的高度重視。經營部門應樹立全新的營銷觀念，加強客戶信用管理，明確有關部門和人員職責。財務部門應加強監督，確保內部控制制度的有效實施，使企業應收賬款的風險降低到最低程度。

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