淺談我國企業會計造假動機及其治理

【摘 要】證券市場在我國起步較晚，由于會計、審計的法制建設不夠完善，對證券市場的監管力度存在許多缺陷，近年來我國上市公司會計作假日益泛濫。本文對上市公司會計作假的動機和會計作假存在的原因進行了分析，并針對所分析的情況，對如何治理會計做假給出了建議。

【關鍵詞】會計造假；監管；公司治理結構

一、會計造假的動機分析

讓會計人員提供的會計信息更真實是我國會計改革重要的目標和方向之一。然而，縱觀開展會計信息質量檢查工作的這十年，會計信息失真屢禁不止，有些企業甚至屢查屢犯。究其原因，不外乎“利益”。利益是把“雙刃劍”，它一方面驅使企業經營者為此提高管理水平和生產技術，另一方面使得部分企業弄虛作假。

二、會計作假存在原因分析

（1）信息披露制度的缺陷。許多上市公司的信息披露不主動，不充分，質量較低且滯后，證券市場信息披露的方式主要有自愿性和強制性兩種。一些上市公司因自身存在的暗點，把信息披露看成是一種額外的負擔，而非一種其應該承擔的義務和股東應獲得的權利，在面對自愿性信息披露時往往采取一種回避的態度。上市公司在對公司信息披露時，高估收益，低估損失，如虛構交易對象、偽造銷售合同、偽造出口報關單、虛開增值稅專用發票等；或者在公司會計信息中通過似是而非、故弄玄虛的語言，使公眾產生歧義性的理解；或者在會計信息中對投資者遺漏或隱瞞某些重大的問題。（2）公司治理結構的問題。當前一些上市公司的現代產權制度改革還沒有到位，上市公司股權結構不合理，“內部人、大股東控制”現象嚴重。其中由于國有股產權主體缺位，難以強化國有股股東對公司的產權約束和控制。由于我國絕大部分的上市公司是由國有企業改制而成的，在轉變中產生了“一股獨大”的現象，流通股數量較少，股東分散，難以強化國有股股東對公司的產權約束，這就導致了上市公司的管理權被公司的管理層所控制。高管人員在利益驅動下，協助大股東進行占用資金、挪用資產；并通過會計造假等手段逃避監管，損害中小投資者利益。（3）造假的收益遠大于成本。我國的證券市場目前正處于初級發展階段，存在一些不完善的地方，如執法不嚴，缺乏透明度。上市公司會計造假被發現的概率極小，追查案件時松時緊，不夠及時。部分處罰決定沒有公之于眾，部分處罰決定不夠具體，我國《證券法》中缺乏民事責任的規定，在實踐中，對信息披露違規行為一般都采用行政處罰的辦法解決，對違規信息披露者難以起到有效的震懾作用。在被處罰對象方面，虛假信息披露的責任方一般都歸于上市公司，對具體責任人的處罰較少。上市公司從造假中獲得的收益遠大于造假所受到的處罰，導致造假事件層出不窮，證券市場充斥著無視各種法規的行為，中小投資者遭受的損失得不到賠償。（4）中介機構監管薄弱。我國長期以來對中介結構監管不足。中國注冊會計師的發展是從掛靠制度起步的，絕大部分是掛靠所在地的財政部門，這使得政府機構能夠從本部門的利益出發，直接干預會計師審計意見，從而造成了事務所的“無風險”意識，忽視內部控制管理，導致了審計市場的混亂。還有部分中介機構受短期利益的影響，無視職業道德，與上市公司勾結，虛增利潤、隱瞞虧損、提前確認收入、偽造發票，協助上市公司造假。

三、會計作假治理對策

（1）完善公司治理結構。完善企業法人治理結構，建立依法經營的理念。完善中小股東的投票權，減少公司管理層操縱利潤的可能性。從公司的內部治理結構方面來看，當公司擁有多個控股股東時，就會形成一種權利制約機制，從而有利于加強上市公司內部治理的制衡力度，有效防止權利集中和決策專斷，這就可以保護投資者（尤其是那些不參與企業管理的中小股東）的利益不受侵害。上市公司應建立健全內部控制機制，內部控制由上市公司內部各相關部門組成，通過公司內部會計部門、審計部門制約經營部門、股東大會、董事會、監事會的職能活動來完成。（2）規范中介機構。中介機構的監督對上市公司信息質量控制至關重要，因此要規范注冊會計師的執業標準，提高執業質量和風險意識，使注冊會計師能以第三者的身份獨立、客觀、公正地對上市公司披露的財務信息進行監證，確保財務信息的真實性和公允性。同時要加快會計師事務所改革步伐，加快與行政脫鉤，培育真正獨立的審計中介和評級機構，提高對上市公司信息披露的監管的作用。

有效解決會計造假問題，已成為中國政府和學術界面臨的重大課題。因此，在對中國企業會計造假現象嚴重的現狀進行系統分析后，提出要加強會計法制建設，加大執法力度，完善會計人員管理體制，理順產權關系；提高會計人員的業務素質，抓好職業道德建設等相應的治理對策。

參 考 文 獻

[1]劉淑蓉.上市公司會計作假的原因、手法及對策[J].經濟師.

2003，8：101～102

[2]陳淑芳.會計信息失真治理研究[M].北京：中國金融出版社，2006