淺析稅收籌劃的風(fēng)險與防范

【摘 要】稅收籌劃是指納稅人在符合國家法律及稅收法規(guī)的前提下，按照稅收政策法規(guī)的導(dǎo)向，事前選擇稅收利益最大化的納稅方案處理自己的生產(chǎn)、經(jīng)營和投資、理財活動的一種企業(yè)籌劃行為。稅收籌劃是一項系統(tǒng)工程，其在給企業(yè)帶來節(jié)省稅收收益的同時也蘊涵著風(fēng)險。企業(yè)應(yīng)正視風(fēng)險的存在，并采取相應(yīng)的防范措施，以達(dá)到稅收籌劃的目標(biāo)。

【關(guān)鍵詞】稅收籌劃；風(fēng)險；防范

一、稅收籌劃的定義

稅收籌劃是指參與稅收事務(wù)及其相關(guān)事務(wù)的征納主體雙方，為了達(dá)到各自的目的，而就稅制設(shè)計、經(jīng)營活動安排等所進(jìn)行的通盤考慮、籌謀策劃活動的總稱。事實上，為促進(jìn)本國經(jīng)濟發(fā)展，中央政府在稅收政策法規(guī)或條例制定時必須進(jìn)行了充分的宏觀稅收制度籌劃；地方政府在執(zhí)行中央政府的稅收政策法規(guī)或條例時，也必須充分考慮本地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展的實際情況，在進(jìn)行周密籌劃的基礎(chǔ)上，制定出能促進(jìn)本地區(qū)經(jīng)濟健康協(xié)調(diào)發(fā)展的稅收執(zhí)行政策；而企業(yè)或納稅人的稅收籌劃，必須是在國家和地方政府的政策允許的范圍內(nèi)進(jìn)行的節(jié)稅謀劃。因此，從系統(tǒng)論的角度出發(fā)，應(yīng)將稅收籌劃分為宏觀稅收籌劃（中央政府的稅收籌劃）、地方政府的稅收籌劃和微觀稅收籌劃（企業(yè)或納稅人的稅收籌劃）。

二、稅收籌劃的風(fēng)險

稅收籌劃的風(fēng)險，通俗地講就是稅收籌劃活動因各種原因失敗而付出的代價。（1）稅收籌劃基礎(chǔ)不穩(wěn)導(dǎo)致的風(fēng)險。企業(yè)開展稅收籌劃，需要良好的基礎(chǔ)條件。稅收籌劃基礎(chǔ)是指企業(yè)的管理決策層和相關(guān)人員對稅收籌劃的認(rèn)識程度，企業(yè)的會計核算和財務(wù)管理水平，企業(yè)涉稅誠信等方面的基礎(chǔ)條件。如果企業(yè)管理決策層對稅收籌劃不了解、不重視、甚至認(rèn)為稅收籌劃就是搞關(guān)系、找路子、鉆空子、少納稅；或是企業(yè)會計核算不健全，賬證不完整，會計信息失真，甚至企業(yè)存在偷逃稅款的前科或違反稅法的記錄等等，造成稅收籌劃基礎(chǔ)極不穩(wěn)固，在這樣的基礎(chǔ)上進(jìn)行稅收籌劃，其風(fēng)險性極強。這也是企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃最主要的風(fēng)險。（2）稅收政策變化導(dǎo)致的風(fēng)險。稅收政策變化是指國家稅收法規(guī)時效的不確定性。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展變化，國家產(chǎn)業(yè)政策和經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的調(diào)整，稅收政策總是要做出相應(yīng)的變更，以適應(yīng)國民經(jīng)濟的發(fā)展。因此，國家稅收政策具有不定期或相對的時效性。稅收籌劃是事前籌劃，每一項稅收籌劃從最初的項目選擇到最終獲得成功都需要一個過程，而在此期間，如果稅收政策發(fā)生變化，就有可能使得依據(jù)原稅收政策設(shè)計的稅收籌劃方案，由合法方案變成不合法方案，或者把合理的方案變成不合理方案，從而導(dǎo)致稅收籌劃的風(fēng)險。

三、稅收籌劃風(fēng)險的防范與控制

（1）正確認(rèn)識稅收籌劃，規(guī)范會計核算基礎(chǔ)工作。企業(yè)經(jīng)營決策層必須樹立依法納稅的理念，這是成功開展稅收籌劃的前提。稅收籌劃可以在一定程度上提高企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績，但它只是全面提高企業(yè)財務(wù)管理水平的一個環(huán)節(jié)，不能將企業(yè)利潤的上升過多地寄希望于稅收籌劃，因為經(jīng)營業(yè)績的提高要受市場變化、商品價格、商品質(zhì)量和經(jīng)營管理水平等諸多因素的影響。依法設(shè)立完整規(guī)范的財務(wù)會計賬冊、憑證、報表和正確進(jìn)行會計處理是企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的基礎(chǔ)。稅收籌劃是否合法，首先必須通過納稅檢查，而檢查的依據(jù)就是企業(yè)的會計憑證和記錄。因此，企業(yè)應(yīng)依法取得和保全企業(yè)的會計憑證和記錄、規(guī)范會計基礎(chǔ)工作，為提高稅收籌劃的效果，提供可靠的依據(jù)。（2）貫徹成本效益原則，實現(xiàn)企業(yè)整體效益最大化。中小企業(yè)在選擇稅收籌劃方案時，必須遵循成本效益原則，才能保證稅收籌劃目標(biāo)的實現(xiàn)。任何一項籌劃方案的實施，納稅人在獲取部分稅收利益的同時，必然會為實施該方案付出稅收籌劃成本，只有在充分考慮籌劃方案中的隱含成本的條件下，稅收籌劃成本小于所得的收益時，該項稅收籌劃方案才是合理的和可以接受的。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃，不能僅盯住個別稅種的稅負(fù)高低，要著眼于整體稅負(fù)的輕重。一項成功的稅收籌劃方案必然是多種稅收方案優(yōu)化選擇的結(jié)果，優(yōu)化選擇的標(biāo)準(zhǔn)不是稅收負(fù)擔(dān)最小而是在稅收負(fù)擔(dān)相對較小的情況下，企業(yè)整體利益最大。另外，在選擇稅收籌劃方案時，不能把眼光僅盯在某一時期納稅最少的方案上，而應(yīng)考慮服從企業(yè)的長期發(fā)展戰(zhàn)略，選擇能實現(xiàn)企業(yè)整體效益最大化的稅收籌劃方案。

總之，企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時，籌劃人員應(yīng)該具備良好的職業(yè)道德和較高的專業(yè)水平；要樹立“偷逃漏稅可恥，依法納稅光榮，合理避稅高明”的理念，全面了解稅收的法律法規(guī)并嚴(yán)格遵守；密切結(jié)合企業(yè)的基本情況，明確稅務(wù)籌劃的目的及涉稅事項，涉稅環(huán)節(jié)，充分考慮稅制、市場、利率等變化帶來的風(fēng)險；嚴(yán)格遵循成本效益及穩(wěn)健性原則，切實做好稅務(wù)籌劃的基礎(chǔ)工作；在獲取真實、可靠、完整的籌劃材料的基礎(chǔ)上，選準(zhǔn)籌劃切入點，制定正確的籌劃步驟，才能做出最符合企業(yè)要求的有效的籌劃方案。

參 考 文 獻(xiàn)

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