現代企業成本管理研究

【摘 要】隨著經濟的發展，企業的競爭越來越激烈，做好企業成本管理工作是企業管理的重要環節，特別是當前，歐債危機深不可測，國際大宗商品“跌跌不休”，全球經濟哀鴻一片；國內經濟歷經幾十年的大發展正面臨著痛苦的轉型，房地產調控步步收緊，國內市場進入步步下行狀態，企業生存舉步維艱，生存壓力加大。在這種條件下企業加強成本管理工作更具有重要和深遠的意義。本文對加強企業成本管理的重要意義、我國傳統企業成本管理的經驗及傳統成本管理向現代戰略成本管理的轉變進行了分析研究，供同仁參考。

【關鍵詞】企業；成本管理；意義；傳統成本；戰略成本

市場經濟條件下企業競爭的焦點主要體現在企業如何能夠更有效地進行成本管理，因為成本管理是企業增加盈利，提高經濟效益的根本途徑之一，也是企業抵抗內外壓力，在競爭中求得生存和發展的主要保障。

一、加強成本管理的重要意義

（1）成本管理是改善企業經營管理的重要環節。提高現有企業的生產水平，發揮現有企業的作用不但要有先進的技術，還必須有一套科學的管理方法。工業企業管理的范圍極為廣泛，其中成本管理是一個重要的環節。產品成本的高低，質量的優劣，同企業自身利益更是息息相關。（2）成本管理是經濟與技術相結合的具體應用。企業要降低成本必須以不影響質量為前提；要提高質量也必須以不斷增加或少增加成本為目標。通過加強成本管理，把生產、技術、供銷、財務等部門協調起來，把經濟上的合理性同技術上的先進性結合起來考慮，正確處理好兩者之間的關系，經濟效果就更為顯著。

二、傳統成本管理所取得的成功經驗及表現

（1）成本計劃。在實踐中逐漸形成了一套比較完整的體系和編制方法。尤其是在編制成本計劃階段的項目測算法在今天仍然是比較科學的。成本計劃具有廣泛而堅實的群眾基礎。（2）成本控制（即成本日常管理），針對不同的成本項目采取了各種控制方法，對于控制損失的發生、降低成本、提高經濟效益發揮了積極的作用。（3）成本計算。創造了定額比例法，簡化了完工產品和在產品之間的成本分配問題；創造了平行結轉分步法，克服了在采用逐步結轉分步法時，下一步驟的產品成本只有在上一步驟的產品成本計算完畢后才能計算出來，而且本步聚的產品成本水平，還受到上一步驟成本水平影響的缺陷，既加速了成本計算，又便于對各步聚成本升降的分析和考核；推行了成本計算定額法，初步解決了成本的日常控制問題，并有利于產品成本的定期分析，做到了成本核算同成本控制、成本分析有機的結合。（4）成本分析。一是有些企業從開展一般的經濟分析發展到聯系企業生產特點的成本技術經濟分析；二是從單純的本期實際與計劃、本期與上期相比，發展到同行業成本指標的對比分析；三是以企業為對象的成本分析發展到深入企業內部各核算單位的成本分析，并進一步擴大到部門的成本分析。這些做法使成本分析的廣度和深度有了發展，豐富了成本分析的內容。（5）成本分級管理。創造了成本指標分級管理，將成本目標逐級分解，落實到各部門、單位、班組和個人，作為各責任單位的成本控制標準，以保證成本指標的切實貫徹；建立了包括班組經濟核算在內的廠內經濟核算制，核算和控制各部門、班組和個人的生產消耗，檢查分析分管指標的執行情況，及時發現執行過程中的問題，采取有力措施保證成本指標的實現。可以說這是具有中國特色的責任會計的一種表現形式：開展了廠部、車間和班組三級成本分析活動，既實現了專業分析和群眾分析相結合，又實現了發揚民主，集中群眾智慧，充分挖掘降低成本的潛力。以上這些經驗和方法對加強成本管理、提高經濟效益起了巨大的推動作用。但是，隨著經濟體制改革的不斷深入，傳統成本管理在諸多方面仍存在一些弊端，面臨更大的挑戰。企業在優勝劣汰的市場經營環境中，如何實現企業良性循環，成本這個影響企業效益的重要因素，越來越引起了企業管理者的重視。在新的歷史時期應對成本管理加以拓展。

三、傳統成本管理向戰略成本管理的職能轉變

傳統成本管理的成本意識主要是機械地降低成本費用，并以成本升降作為考評業績的重要依據。這一管理思想在企業成本管理中發揮了一定的積極作用。然而在目前激烈競爭的市場經濟條件下，現代成本管理中的成本意識，包括了更深的涵義。現代成本管理認為，成本管理的對象不是成本費用項目，而是管理者的成本責任。成本責任是與人相關的，只有負有成本責任的管理者，認真負責地控制各種費用開支和資源消耗，企業的成本費用才能達到有效的控制。現代成本管理認為企業成本管理的主體是企業和各級管理者，乃至全員。也就是說，企業成本的發生與各階層、各部門、各員工的活動密切相關，他們都應對其職責范圍內的成本負有管理與控制的責任。成本意識是一種高度的責任感。成本費用管理控制的好壞，很大程度上取決于管理者本身的責任感。責任感的養成，不能單純靠教育，也不單靠制度，要從企業的體制和機制入手，建立有利于人們樹立責任心的利益體系，同時加強教育、訓練，輔之以規章制度，形成一個人人必須盡職盡責的氛圍。

四、成本管理職能轉變的有效方法

1.由傳統向戰略拓展。當前，傳統成本控制手段已面臨現今社會經濟的嚴峻挑戰，應由傳統向戰略拓展。戰略成本管理是傳統成本管理對競爭環境變化所作出的一種適應性變革。就是以戰略的眼光從成本的源頭識別成本驅動因素，對價值鏈進行成本管理，即運用成本數據和信息，為戰略管理的每一個關鍵步驟提供戰略性成本信息，有利于企業競爭優勢的形成和核心競爭力的創造。戰略成本管理的范圍一般包括價值鏈分析、戰略定位、成本動因分析：（1）價值鏈分析，就是通過分析和利用公司內部與外部之間的相關活動來達成整個公司的策略目的實現成本最低化。（2）戰略定位，是指企業在賴以生存的市場上如何選擇競爭武器以對抗競爭者。在戰略管理中，首先應分析企業的產品所處的生命周期和市場份額等，然后確定其應采取的戰略。（3）成本動因分析，成本動因是指引起產品成本發生的原因。戰略成本管理所強調的成本動因可以分為結構性成本動因和執行性成本動因兩大類。在企業基礎經濟結構既定的條件下，通過執行性成本動因分析，可以提高產生各種執行性成本動因的能動性，并優化它們之間的組合，從而使價值鏈活動達到最佳效果。

2.戰略成本管理方法。（1）價值鏈分析法：價值這里是指買方愿意為企業提供給他們的產品所支付的價格，價值活動是企業所從事的物資上的和技術上的界線分明的各項活動。（2）產品生命周期成本法：從生產經營者的角度來看，產品生命周期意指產品從“孕育”到“消亡”的全過程，這一過程包括如下五個階段：一是產品研究和初始設計；二是產品開發和測試；三是生產；四是銷售；五是顧客使用。產品在上述五個階段中所發生的全部耗費即產品生命周期成本。近年來，由于對環境的日益重視，有關專家認為應將產品廢置之后對環境的影響所造成的產品廢置成本考慮進來，以更全面地反映其生命周期成本。（3）目標成本規劃法：目標成本是指企業在新產品開發設計過程中，為了實現目標利潤而必須達到的成本目標值。目標成本規劃法的核心工作就是制定目標成本，并且通過各種方法不斷地改進產品與工序設計，以最終使得產品的設計成本小于或等于其目標成本。（4）競爭對手成本分析法和標率制度：這一分析方法提供了公司與最佳業績者之間的現在和未來的成本差異，反映了公司所處的相對位置，并指出了改進的具體目標與途徑，在削減成本的同時使企業的產品和過程特性得以改進，戰略位置得到加強。

總之，戰略成本管理的終極目標還應該落實在企業成本的持續降低上來。盡管企業在不同的時期，由于要實現和維持競爭優勢，所采取的成本管理目標、方法和手段是不同的，但從企業的整個生命周期來看，戰略成本管理目標的定位主要還是追求成本的持續降低。這也是戰略成本管理與傳統成本管理具有耦合性的一面，只不過戰略成本管理更強調在企業內部營造一種有利于成本持續降低的環境。