淺析新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表分析的主要影響

【摘 要】為適應(yīng)我國(guó)醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)的深入發(fā)展和會(huì)計(jì)體制改革，2012年1月1日起在全國(guó)施行了新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度，其在核算基礎(chǔ)、適用范圍、會(huì)計(jì)要素、財(cái)務(wù)報(bào)告體系等方面發(fā)生了重大變化，勢(shì)必影響醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)表的編制，從而對(duì)醫(yī)院管理者了解財(cái)務(wù)信息產(chǎn)生一定影響。本文從醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的實(shí)務(wù)出發(fā)，對(duì)新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表分析的主要影響因素進(jìn)行剖析，進(jìn)而提出加強(qiáng)醫(yī)院經(jīng)營(yíng)管理的建議，以主動(dòng)適應(yīng)新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度的要求，不斷提高財(cái)務(wù)管理水平。

【關(guān)鍵詞】新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度；財(cái)務(wù)報(bào)表分析；主要影響

一、新舊醫(yī)院會(huì)計(jì)制度的主要差異

1.新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度總體思想更明確，向企業(yè)財(cái)務(wù)管理的

方向邁進(jìn)。首先，新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度徹底取消了收付實(shí)現(xiàn)制，明確規(guī)定會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)是權(quán)責(zé)發(fā)生制，與企業(yè)會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)趨同；其次，新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度明確規(guī)定收入與費(fèi)用配比，使得醫(yī)院會(huì)計(jì)信息更合理和可靠，有利于醫(yī)院加強(qiáng)內(nèi)部績(jī)效考核、提高經(jīng)濟(jì)管理水平；最后，相比于成本意識(shí)不強(qiáng)、行政事業(yè)色彩過(guò)濃的舊醫(yī)院會(huì)計(jì)制度，新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度中核算基礎(chǔ)的變化更符合公立醫(yī)院改革的要求，明確和規(guī)范了醫(yī)院管理的現(xiàn)實(shí)操作流程，財(cái)務(wù)管理更加適應(yīng)醫(yī)院經(jīng)營(yíng)管理的需要。

2.新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度會(huì)計(jì)科目體系更完善，有利于提高醫(yī)院會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度重點(diǎn)對(duì)會(huì)計(jì)科目核算內(nèi)容和流程進(jìn)行科學(xué)、合理規(guī)劃，在事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度改革與預(yù)算、國(guó)庫(kù)管理制度改革的大框架下，全面真實(shí)反映醫(yī)院收支及資產(chǎn)情況。首先，會(huì)計(jì)要素分為資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、費(fèi)用五大類，將舊制度下收付實(shí)現(xiàn)制的“支出”變?yōu)椤百M(fèi)用”，符合會(huì)計(jì)核算的相關(guān)性原則。資產(chǎn)類會(huì)計(jì)科目中增加“累計(jì)折舊（攤銷）”、“固定資產(chǎn)清理”、“在建工程”、“長(zhǎng)（短）期投資”、“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”等，取消“藥品進(jìn)銷差價(jià)”、“基建工程”、“開(kāi)辦費(fèi)”、“對(duì)外投資”等。負(fù)債類會(huì)計(jì)科目，增設(shè)“應(yīng)付票據(jù)”；增設(shè)“應(yīng)付社會(huì)保障費(fèi)”、“應(yīng)繳稅費(fèi)”，取代原“其他應(yīng)付款”核算應(yīng)繳社保、公積金、稅費(fèi)的功能；增設(shè)“應(yīng)繳款項(xiàng)”、“應(yīng)繳稅費(fèi)”，取代原“應(yīng)繳超收款”；增設(shè)“預(yù)付賬款”。凈資產(chǎn)會(huì)計(jì)科目中，取消“固定基金”、“修購(gòu)基金”等，增加“提取醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金”、“待沖基金”等。其次，會(huì)計(jì)核算上，取消固定基金，資本性支出形成的固定資產(chǎn)（以及無(wú)形資產(chǎn)），通過(guò)計(jì)提折舊（攤銷）實(shí)現(xiàn)價(jià)值轉(zhuǎn)移：醫(yī)院自有資金構(gòu)建形成的固定資產(chǎn)折舊（攤銷）列入醫(yī)療支出，財(cái)政項(xiàng)目支出構(gòu)建的固定資產(chǎn)按一次補(bǔ)償、分期攤銷的要求，在“待沖基金”科目核算；藥品按進(jìn)價(jià)核算；藥品收入不再單獨(dú)反映，歸入醫(yī)療收入；上級(jí)補(bǔ)助收入不再單獨(dú)核算，依據(jù)收入類別，分別計(jì)入科教收入或其他收入；科教項(xiàng)目收支單獨(dú)核算，專款專用；“本期結(jié)余”只核算業(yè)務(wù)收支結(jié)余，科教和財(cái)政項(xiàng)目形成的結(jié)余單獨(dú)核算。

3.增加財(cái)務(wù)報(bào)表和財(cái)務(wù)分析指標(biāo)，滿足財(cái)政管理和醫(yī)院內(nèi)部績(jī)效管理需要。新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度沿用國(guó)際通行的規(guī)則和慣例，在嚴(yán)格界定相關(guān)會(huì)計(jì)要素定義、確認(rèn)條件、計(jì)量原則后，補(bǔ)充現(xiàn)金流量表、凈資產(chǎn)變動(dòng)表、財(cái)政補(bǔ)助收支表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注到醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)告中，取消舊制度中體現(xiàn)收付實(shí)現(xiàn)制痕跡的基金變動(dòng)表，以及修改收支總表為收入費(fèi)用總表，提高財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的可比性和可用性。財(cái)務(wù)分析指標(biāo)是新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度的新增內(nèi)容，分為預(yù)算管理、結(jié)余和風(fēng)險(xiǎn)管理、資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)、成本管理、收支結(jié)構(gòu)、發(fā)展能力六類19各指標(biāo)，這些指標(biāo)相比于舊制度更加系統(tǒng)化和專業(yè)化，更能有效地反映醫(yī)院財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，給管理部門提供了更有利的決策支持和內(nèi)部績(jī)效考評(píng)及激勵(lì)。

二、新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表分析的主要影響

1.資產(chǎn)負(fù)債表分析。首先，新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度倡導(dǎo)資產(chǎn)負(fù)債表占據(jù)會(huì)計(jì)報(bào)表體系核心地位的理念，具體反映醫(yī)院所掌握資源、承擔(dān)債務(wù)和凈資產(chǎn)之間的關(guān)系，提供分析醫(yī)院財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)、償債能力、發(fā)展?jié)摿λ匦璧臅?huì)計(jì)信息，有利于醫(yī)院逐步實(shí)現(xiàn)從傳統(tǒng)事業(yè)單位向服務(wù)型企業(yè)性質(zhì)轉(zhuǎn)變。其次，資產(chǎn)確認(rèn)和分類的變化、新增折舊和攤銷會(huì)計(jì)科目、適度引入公允價(jià)值計(jì)量模式，使得醫(yī)院賬面價(jià)值更準(zhǔn)確、與實(shí)際價(jià)值更相符，進(jìn)而影響到資產(chǎn)周轉(zhuǎn)、變現(xiàn)、獲利能力的分析，有利于醫(yī)院加強(qiáng)資產(chǎn)監(jiān)督管理，優(yōu)化資產(chǎn)結(jié)構(gòu)和運(yùn)營(yíng)資金管理。再次，醫(yī)院資金來(lái)源、用途的嚴(yán)格界定，體現(xiàn)了預(yù)算管理的要求。財(cái)政補(bǔ)助、科教撥款單獨(dú)進(jìn)行管理，醫(yī)院自身事業(yè)發(fā)展資金來(lái)源則依靠事業(yè)收入、結(jié)余、患者預(yù)交金、借款，結(jié)合完整、全面的負(fù)債信息，使得醫(yī)院更加科學(xué)地對(duì)資本結(jié)構(gòu)、財(cái)務(wù)杠桿系數(shù)進(jìn)行分析，進(jìn)而合理安排籌資種類、規(guī)模，將籌資成本降低和實(shí)現(xiàn)杠桿正效應(yīng)。最后，凈資產(chǎn)中增設(shè)“待沖基金”科目，反映財(cái)政和科教項(xiàng)目支出形成的長(zhǎng)期資產(chǎn)凈值，而“事業(yè)基金”只核算醫(yī)院擁有的非限定用途凈資產(chǎn)；本期結(jié)余只核算業(yè)務(wù)收支結(jié)余，而科教和財(cái)政項(xiàng)目結(jié)余單獨(dú)核算的規(guī)定等，使得報(bào)表完整、真實(shí)反映醫(yī)院項(xiàng)目執(zhí)行情況、經(jīng)營(yíng)管理結(jié)果。這些修改是新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度最大的創(chuàng)新，既滿足了財(cái)政部門在收付實(shí)現(xiàn)制原則下對(duì)財(cái)政補(bǔ)助資金的收支監(jiān)督管理需要，又實(shí)現(xiàn)醫(yī)院內(nèi)部按權(quán)責(zé)發(fā)生制下的績(jī)效考核需要。

2.收入費(fèi)用總表分析。新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度下收入費(fèi)用總表的計(jì)量、列報(bào)、內(nèi)涵發(fā)生了重大變化：藥品加成核算取消，藥品收入劃入醫(yī)療收入，醫(yī)療收入的確認(rèn)包括收款和服務(wù)，折扣直接抵減醫(yī)療收入，長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法計(jì)算投資收益，大大影響到醫(yī)院收入費(fèi)用總量；科教資金納入收支管理，體現(xiàn)了醫(yī)院科教研三位一體的整體投入和醫(yī)院科技創(chuàng)新能力；財(cái)政項(xiàng)目資金的收支情況，反映了財(cái)政補(bǔ)償機(jī)制；明確專項(xiàng)資金的分類，有利于項(xiàng)目效益分析和挖掘醫(yī)院潛力，提高現(xiàn)有資源的使用效率。

3.現(xiàn)金流量表分析。新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度增加的“待沖基金”、“折舊和攤銷”等科目，將無(wú)償性的財(cái)政和科教資金消耗與醫(yī)院經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)現(xiàn)金項(xiàng)目分別體現(xiàn)，避免收支結(jié)余與現(xiàn)金流量出現(xiàn)偏差；“其他應(yīng)收款”新增核算長(zhǎng)期投資利息和利潤(rùn)，不再核算預(yù)付款的金額，對(duì)“收到的其他與業(yè)務(wù)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目現(xiàn)金流量有增有減；基建帳并入大帳，使“構(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目現(xiàn)金流量增加；而獨(dú)立核算的非法人分支機(jī)構(gòu)納入醫(yī)院統(tǒng)一財(cái)務(wù)管理，使“收到的其他與業(yè)務(wù)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”、“支付的其他與業(yè)務(wù)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目現(xiàn)金流量總量增加；舊制度對(duì)于代扣代繳的公積金、應(yīng)繳稅費(fèi)、職工福利費(fèi)，通過(guò)“其他應(yīng)付款”核算，屬于“支付的其他與業(yè)務(wù)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目現(xiàn)金流量，新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度將這些業(yè)務(wù)內(nèi)容分別科目核算，通過(guò)“發(fā)生人員支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映現(xiàn)金流量。現(xiàn)金流量表的編制及時(shí)提供資金管理所需要的數(shù)據(jù)，引導(dǎo)醫(yī)院管理層合理調(diào)度現(xiàn)金，提高資金使用效率和加強(qiáng)應(yīng)收款管理，保證經(jīng)營(yíng)、投資、籌資決策的正確性。

4.財(cái)政補(bǔ)助收支情況表分析。新增的財(cái)政補(bǔ)助收支情況表反映醫(yī)院會(huì)計(jì)年度內(nèi)財(cái)政收支、結(jié)轉(zhuǎn)、結(jié)余情況；基于收付實(shí)現(xiàn)制編制的此表，提供了財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行情況分析的基礎(chǔ)資料，便于上級(jí)主管部門掌握和監(jiān)督醫(yī)院財(cái)政資金使用和執(zhí)行情況。

5.凈資產(chǎn)變動(dòng)表分析。與舊制度基金變動(dòng)表不同，凈資產(chǎn)變動(dòng)表反映了專用基金、結(jié)余的構(gòu)成，以及支付和預(yù)算執(zhí)行能力，更好了考察醫(yī)院結(jié)余的質(zhì)量。其中“事業(yè)基金”不再劃分一般基金和投資基金，除了滾存的結(jié)余資金，在新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度開(kāi)始實(shí)施的一段時(shí)間還包括舊制度下自有資金構(gòu)建的未消耗固定資產(chǎn)價(jià)值；新增的“待沖基金”反映了財(cái)政資金采購(gòu)固定資產(chǎn)的未攤銷價(jià)值；開(kāi)辦費(fèi)不再分期攤銷，直接計(jì)入費(fèi)用（未攤銷完畢的沖減事業(yè)基金）；職工福利基金取消，通過(guò)“應(yīng)付福利費(fèi)”負(fù)債類科目核算。

6.財(cái)務(wù)狀況說(shuō)明書分析。新增的醫(yī)院財(cái)務(wù)狀況說(shuō)明書是對(duì)醫(yī)院一定會(huì)計(jì)期間財(cái)務(wù)成果、執(zhí)行和分配情況的綜合性說(shuō)明，也是一種分析補(bǔ)充；對(duì)于非會(huì)計(jì)類信息，如預(yù)算執(zhí)行、成本控制、業(yè)務(wù)開(kāi)展、負(fù)債管理、基建、資產(chǎn)利用、對(duì)現(xiàn)在或?qū)?lái)財(cái)務(wù)狀況重大影響的事項(xiàng)等，進(jìn)行延伸說(shuō)明和分析，是了解和考核醫(yī)院經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的重要資料，充分滿足各方報(bào)表使用者的決策需要。

三、新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度下財(cái)務(wù)報(bào)表分析的建議

1.主動(dòng)適應(yīng)財(cái)務(wù)管理精細(xì)化要求，提高財(cái)務(wù)人員素質(zhì)。醫(yī)院服務(wù)本身具有公益性、知識(shí)性、成本市場(chǎng)化的特點(diǎn)，而新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度又是整套會(huì)計(jì)核算體系的更新，所以醫(yī)院財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)將直接決定會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的水平。首先，加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員培訓(xùn)，在理念上主動(dòng)接受和領(lǐng)會(huì)制度變更的精神，理解并掌握變更的主要內(nèi)容和差異的處理方法，補(bǔ)充經(jīng)濟(jì)、管理、信息多學(xué)科的綜合知識(shí)；其次，會(huì)計(jì)人員克服重核算、輕分析的思想，將專業(yè)知識(shí)和經(jīng)營(yíng)管理理念結(jié)合在一起，對(duì)于千變?nèi)f化的各種會(huì)計(jì)信息進(jìn)行積累、比較、分析、總結(jié)，剔除突發(fā)公共衛(wèi)生事件、醫(yī)療事故、政府調(diào)價(jià)等偶發(fā)因素，提出高質(zhì)量的財(cái)務(wù)管理建議，使管理層接受并實(shí)施到日常醫(yī)院管理之中。

2.提升財(cái)務(wù)管理水平，加強(qiáng)醫(yī)院經(jīng)營(yíng)管理。財(cái)務(wù)報(bào)表分析可以反映醫(yī)院運(yùn)營(yíng)過(guò)程的利弊得失、財(cái)務(wù)成果和發(fā)展趨勢(shì)，為改進(jìn)醫(yī)院管理和優(yōu)化經(jīng)濟(jì)決策提供重要財(cái)務(wù)信息。然而，要想為醫(yī)院經(jīng)營(yíng)管理保駕護(hù)航，需要不斷地提升財(cái)務(wù)報(bào)表分析的廣度和深度。首先，分析方法要更復(fù)雜和精細(xì)，新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同，不但對(duì)原有醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)表分析方法提出新要求，還提倡借鑒企業(yè)分析方法。比如預(yù)算執(zhí)行、醫(yī)院之間橫向比較分析，不再僅限于歷史數(shù)據(jù)的比較，還關(guān)注上級(jí)部門下達(dá)指標(biāo)、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的差額比較；成本分析更強(qiáng)調(diào)比率、結(jié)構(gòu)、趨勢(shì)、本量利的多種分析方法組合，對(duì)增幅、增速多角度綜合分析；其次是主動(dòng)識(shí)別經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，多途徑實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移和規(guī)避。經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)往往以財(cái)務(wù)報(bào)表信息異常為前兆，財(cái)務(wù)人員應(yīng)具備指標(biāo)變化的敏感性：關(guān)注流動(dòng)資產(chǎn)的指標(biāo)變化，對(duì)于醫(yī)療應(yīng)收款、存貨等關(guān)鍵指標(biāo)設(shè)置預(yù)警范圍等。最后，提供經(jīng)營(yíng)決策有用信息。充分利用財(cái)務(wù)報(bào)表分析的成果，參與重大經(jīng)濟(jì)決策的制定，如在醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金提取、預(yù)交金收取、醫(yī)療責(zé)任保險(xiǎn)的選擇等方面進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)損失管控；在投資項(xiàng)目方面進(jìn)行資金投入、市場(chǎng)預(yù)測(cè)、回報(bào)率等綜合分析，科學(xué)選擇最優(yōu)方案。

總之，新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度改革必將對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理工作帶來(lái)深遠(yuǎn)影響，因此，醫(yī)院必須給予高度重視，大力推動(dòng)、組織會(huì)計(jì)人員進(jìn)行后續(xù)教育及學(xué)習(xí)，積極應(yīng)對(duì)新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度給醫(yī)院會(huì)計(jì)報(bào)表分析帶來(lái)的影響，充分利用財(cái)務(wù)報(bào)表分析的成果和價(jià)值，提高醫(yī)院財(cái)務(wù)管理水平。

參 考 文 獻(xiàn)

[1]李友民.新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度對(duì)財(cái)務(wù)核算的影響及對(duì)策淺析[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財(cái)務(wù).2011（14）

[2]徐華.新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度下的財(cái)務(wù)工作重點(diǎn)之探析[J].2011（6）