國(guó)有企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)的不足及改進(jìn)

【摘 要】國(guó)有企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)體系經(jīng)歷了計(jì)劃經(jīng)濟(jì)條件下以產(chǎn)量、規(guī)模等“實(shí)物產(chǎn)量”為核心的考核方法，到承包經(jīng)營(yíng)制條件下以“產(chǎn)值和利潤(rùn)”為核心和建立現(xiàn)代企業(yè)制度條件下以“投資報(bào)酬率”為核心的考核指標(biāo)，而目前則是以國(guó)有資產(chǎn)保值增值為核心的績(jī)效評(píng)價(jià)體系，取得了很大的進(jìn)步，但是仍然存在一些缺陷，本文剖析國(guó)有企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系的不足，有系統(tǒng)有針對(duì)性的提供一些對(duì)策，為進(jìn)一步完善國(guó)有企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系提供參考。

【關(guān)鍵詞】國(guó)有企業(yè)；業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)；指標(biāo)

國(guó)有企業(yè)是我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的支柱，其經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的好壞直接關(guān)系到我國(guó)的國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展和安全，正因?yàn)槿绱耍绾谓⒖茖W(xué)有效的方法對(duì)其業(yè)績(jī)進(jìn)行評(píng)價(jià)，是許多專家學(xué)者共同的話題。本文在借鑒前人研究的基礎(chǔ)上，指出現(xiàn)行國(guó)有企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系的不足，提出一些對(duì)策，以利于國(guó)有企業(yè)做大做強(qiáng)！

一、國(guó)有企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)存在的不足

（1）沒(méi)有考慮所有者權(quán)益的資本成本。國(guó)有企業(yè)的所有者是國(guó)家，正是因?yàn)閲?guó)有企業(yè)的這一“公有”特殊性，就像唐僧肉一樣誰(shuí)都想吃一口，導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)者為了私利，虛增賬面價(jià)值并且人為地提高利潤(rùn)率，以期取得較好業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)結(jié)果，獲得更多的個(gè)人利益，究其根本是認(rèn)為權(quán)益資本的來(lái)源是免費(fèi)的，而經(jīng)營(yíng)者只負(fù)責(zé)打理，缺乏對(duì)所有者權(quán)益資本的確認(rèn)和計(jì)量。同時(shí)還有可能導(dǎo)致國(guó)有企業(yè)不計(jì)成本的投資。（2）忽視對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表日后事項(xiàng)的評(píng)價(jià)。目前對(duì)國(guó)有企業(yè)績(jī)效的評(píng)價(jià)還是以財(cái)務(wù)指標(biāo)為主，即主要考核5大報(bào)表，而他們均反映的是過(guò)去的事情，這對(duì)于當(dāng)今信息異常發(fā)達(dá)的社會(huì)是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，不能夠反映企業(yè)發(fā)展的現(xiàn)狀和未來(lái)。還會(huì)使企業(yè)經(jīng)營(yíng)者注重眼前評(píng)價(jià)獲得短期利益，破壞企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。（3）沒(méi)有對(duì)國(guó)有企業(yè)進(jìn)行分行業(yè)考核。國(guó)企分行業(yè)評(píng)價(jià)相對(duì)業(yè)績(jī)?cè)诂F(xiàn)有評(píng)價(jià)體系中雖有體現(xiàn)，但是卻忽略了國(guó)企所處領(lǐng)域的差異，對(duì)國(guó)企采用統(tǒng)一的以經(jīng)濟(jì)業(yè)績(jī)?yōu)橹鬟M(jìn)行評(píng)價(jià)。歐美發(fā)達(dá)國(guó)家的國(guó)有企業(yè)數(shù)量較少且基本處于公共服務(wù)領(lǐng)域，我國(guó)國(guó)有企業(yè)眾多，國(guó)有企業(yè)由于其自身所處的行業(yè)狀況不同，從而使企業(yè)的生命周期、賦稅、政策、市場(chǎng)狀況等不盡相同，進(jìn)而企業(yè)的盈利能力狀況、資產(chǎn)質(zhì)量狀況、債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)狀況和經(jīng)營(yíng)增長(zhǎng)狀況各不相同，采用同一種方法，對(duì)其進(jìn)行考核，缺乏可比性。（4）指標(biāo)之間缺乏獨(dú)立性。從業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)方法上來(lái)看，所采用的功效系數(shù)法、綜合評(píng)價(jià)法實(shí)質(zhì)上是一種加權(quán)的加法合成。運(yùn)用這種方法時(shí)，要求各個(gè)評(píng)價(jià)指標(biāo)之間應(yīng)是相互獨(dú)立的。一個(gè)理想科學(xué)的評(píng)價(jià)體系應(yīng)當(dāng)是各指標(biāo)之間相互獨(dú)立的。而現(xiàn)行評(píng)價(jià)體系中存在重疊、相乘的關(guān)系，缺乏科學(xué)性。本身銷售利潤(rùn)率和總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率是同一層次上的兩個(gè)指標(biāo)，但是，在國(guó)有企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)中，把總資產(chǎn)報(bào)酬率和總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率置于同一層次， 而把銷售利潤(rùn)率置于另外一層次，顯然不夠合理。（5）對(duì)高管的激勵(lì)方式不佳。目前國(guó)企高管的薪金構(gòu)成為：基本工資+績(jī)效獎(jiǎng)。激勵(lì)方式單一。（6）缺乏對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略效果的考核。當(dāng)今企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)已經(jīng)不再是產(chǎn)品之間的競(jìng)爭(zhēng)，而是企業(yè)戰(zhàn)略之間的競(jìng)爭(zhēng)，取得成功的企業(yè)得益于戰(zhàn)略對(duì)于周圍環(huán)境的適應(yīng)能力以及良好的戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。現(xiàn)有國(guó)有企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系雖然也對(duì)企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃以及實(shí)施情況等進(jìn)行考核，但都是原則性的，沒(méi)有可操作性。而且，目前的評(píng)價(jià)體系中國(guó)企經(jīng)營(yíng)者在長(zhǎng)期競(jìng)爭(zhēng)中獲得戰(zhàn)略優(yōu)勢(shì)、環(huán)境與經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)、高層管理給企業(yè)帶來(lái)無(wú)形價(jià)值等方面都沒(méi)給予考核，這當(dāng)然不利于企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

二、國(guó)有企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系的改進(jìn)

（1）推廣以經(jīng)濟(jì)增加值（EVA）為核心的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)方法。經(jīng)濟(jì)增加值理論認(rèn)為，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)，如凈利潤(rùn)、每股收益、凈資產(chǎn)報(bào)酬率等，都沒(méi)有考慮股東投入資本的數(shù)量和所承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)，因此它們不能反映企業(yè)的真實(shí)業(yè)績(jī)。使用EVA方法可以避免傳統(tǒng)會(huì)計(jì)操作方法對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)產(chǎn)生的不利影響，迫使被評(píng)價(jià)者采取與企業(yè)長(zhǎng)期戰(zhàn)略目標(biāo)一致的行動(dòng)。EVA指標(biāo)是在扣除了全部債務(wù)資本成本和權(quán)益資本成本的基礎(chǔ)上來(lái)衡量公司價(jià)值的。EVA大于零，則說(shuō)明企業(yè)資產(chǎn)的增值，所以EVA在衡量股東財(cái)富增加值方面強(qiáng)于會(huì)計(jì)利潤(rùn)指標(biāo)。從經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度來(lái)講，企業(yè)的利潤(rùn)取決于總收益扣除全部資本成本，這樣的利潤(rùn)才會(huì)帶來(lái)企業(yè)價(jià)值的增加，從而增加股東的財(cái)富。采用這種方法，可以避免企業(yè)盲目增資、拼命圈錢、單純追求做大、不講投資回報(bào)率的現(xiàn)象，從而維護(hù)國(guó)家作為國(guó)企股東的利益，有利于國(guó)有資產(chǎn)增值保值。（2）建立起財(cái)務(wù)報(bào)表日后事項(xiàng)披露制度。首先，要披露企業(yè)的或有事項(xiàng)，尤其是或有負(fù)債，因?yàn)榛蛴胸?fù)債極有可能影響到企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展。其次，闡述企業(yè)以后的發(fā)展規(guī)劃，指出企業(yè)的發(fā)展?jié)摿Γ瑸榻窈蟀l(fā)展指明道路。最后，筆者建議可以構(gòu)建企業(yè)日后事項(xiàng)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，全面評(píng)價(jià)企業(yè)的過(guò)去、現(xiàn)在和將來(lái)，得出總分，科學(xué)評(píng)價(jià)，但有較大難度，尚須鉆研。（3）實(shí)行分行業(yè)的績(jī)效評(píng)價(jià)體系。筆者認(rèn)為，可以有三種思路，其一，在現(xiàn)行的體系中，剔出行業(yè)差異對(duì)績(jī)效評(píng)價(jià)的影響，采用調(diào)研、實(shí)證、考核、問(wèn)卷、數(shù)學(xué)模型等多種方法相結(jié)合的手段，計(jì)算出行業(yè)因素影響的數(shù)據(jù)，加以綜合考慮。其二，可以分行業(yè)對(duì)其進(jìn)行業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)。不同的行業(yè)在財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)兩大塊，設(shè)置不同權(quán)重，區(qū)別對(duì)待，公平合理。其三，區(qū)分競(jìng)爭(zhēng)性的和非競(jìng)爭(zhēng)性的行業(yè)，像中石化、中石油、中海油在石化行業(yè)中處于壟斷地位，像寶鋼、攀鋼則處于相對(duì)壟斷的地位，像保利地產(chǎn)則處于競(jìng)爭(zhēng)地位，處于壟斷地位的經(jīng)營(yíng)難度小，獲利容易。對(duì)于處于壟斷行業(yè)的國(guó)企是為了彌補(bǔ)市場(chǎng)失靈、向社會(huì)提供公共產(chǎn)品，或是為了保障國(guó)家經(jīng)濟(jì)命脈而建立，評(píng)價(jià)此類企業(yè)要以社會(huì)效益為主，或者把社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益放在同等重要的位置。對(duì)于處于競(jìng)爭(zhēng)地位的國(guó)企，考核時(shí)要以資產(chǎn)保值增值為主，兼顧社會(huì)效益。（4）修正現(xiàn)有指標(biāo)，降低關(guān)聯(lián)性，提高可靠性。一方面，我國(guó)國(guó)有企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)體系的建立，可以說(shuō)就是借鑒了杜邦財(cái)務(wù)分析體系，既然這樣，可以像修正后的杜邦分析法那樣，對(duì)現(xiàn)有的體系進(jìn)行修正，降低重合率。另外一方面，可以嘗試進(jìn)行創(chuàng)新，引入新的指標(biāo)，例如建立賒銷率，用賒銷額除以銷售額，反映國(guó)企每一元銷售收入中收到現(xiàn)金的多少，指標(biāo)越小越好，從而反映銷售質(zhì)量。（5）設(shè)計(jì)基于價(jià)值創(chuàng)造的國(guó)企高管激勵(lì)模式。對(duì)國(guó)企高管實(shí)行物質(zhì)和精神激勵(lì)，尤其物質(zhì)激勵(lì)，能夠很好地促使其更好地管理經(jīng)營(yíng)公司。可以試點(diǎn)適當(dāng)拓寬激勵(lì)模式來(lái)源。另外，在基本工資有保障的條件下，數(shù)額可以由國(guó)有資產(chǎn)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)定委員會(huì)確定，加大激勵(lì)性報(bào)酬的比例。本文提出國(guó)企高管的報(bào)酬組成為：基本工資加上激勵(lì)性報(bào)酬。激勵(lì)性報(bào)酬分配機(jī)制，涉及剩余分享業(yè)績(jī)基礎(chǔ)的選擇、激勵(lì)性報(bào)酬總額的計(jì)算、績(jī)效獎(jiǎng)金與股票期權(quán)比例的確定、股票期權(quán)數(shù)量和行權(quán)價(jià)格的確定，可以采用實(shí)證等合理方法并且根據(jù)企業(yè)的具體情況加以確定，制定合理的高管激勵(lì)模式。（6）把國(guó)企戰(zhàn)略管理業(yè)績(jī)納入業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系。企業(yè)的戰(zhàn)略管理一般是全局性、前瞻性、目標(biāo)性，而經(jīng)營(yíng)者在戰(zhàn)略中扮演著領(lǐng)導(dǎo)作用，鑒于此，企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)應(yīng)當(dāng)和戰(zhàn)略管理相結(jié)合，迫使管理者關(guān)注長(zhǎng)期戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。平衡計(jì)分卡業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系以公司戰(zhàn)略作為業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的起點(diǎn)，全面考慮業(yè)績(jī)驅(qū)動(dòng)因素，分析了財(cái)務(wù)、客戶、內(nèi)部流程、學(xué)習(xí)四個(gè)維度的內(nèi)容，優(yōu)點(diǎn)就是一種將企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)與業(yè)績(jī)驅(qū)動(dòng)因素相結(jié)合，把長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)轉(zhuǎn)化為具體階段的目標(biāo)，從而實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)遠(yuǎn)戰(zhàn)略目標(biāo)。采用平衡計(jì)分卡法，可以真正實(shí)現(xiàn)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系中財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)、定量指標(biāo)和定性指標(biāo)的結(jié)合。還可以吸收國(guó)外在運(yùn)用平衡計(jì)分卡經(jīng)驗(yàn)，提高可操作性。

然而本文的論述仍有一些不足，第一，國(guó)有企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)可以運(yùn)用利益相關(guān)者理論，該理論本身仍處于發(fā)展中，同時(shí)如何均衡各方面利益在理論和實(shí)務(wù)中的仍是一個(gè)難題。第二，由于國(guó)有企業(yè)的財(cái)務(wù)等其他數(shù)據(jù)，很多涉及到國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全，有的甚至沒(méi)有對(duì)外公布，本文沒(méi)有進(jìn)行實(shí)證研究，缺乏定量方面的分析，有待于進(jìn)一步研究。

參 考 文 獻(xiàn)

[1]楊齊.國(guó)有企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)模式改進(jìn)研究[J].中國(guó)集體經(jīng)濟(jì).改革論壇.

2011（3）：63～64

[2]董超.我國(guó)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)體系的不足及改進(jìn)[J].遼寧經(jīng)濟(jì).2009（7）：90

[3]大衛(wèi).格拉斯曼，華彬.EVA革命—以價(jià)值為核心的企業(yè)戰(zhàn)略與財(cái)務(wù)、薪酬管理體系[M].北京：社會(huì)科學(xué)文獻(xiàn)出版社，2003

[4]黃光陽(yáng).完善我國(guó)國(guó)有企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)體系的研究[J].福建工程學(xué)院學(xué)報(bào).2010（2）：24～25

[5]汪俊，孫世敏.國(guó)有企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)與激勵(lì)模式研究[J].財(cái)金研究.2009（16）：58～60