關于細化成本核算的思考

2011年，我們根據扎礦“管、用、修”一體化的生產管理運營模式，初步建立了一套適合我礦特色的成本預算體系，確定了單機成本報表編制格式及制定了內部成本指標考核細則，為扎礦全面開展內部單機成本核算、內部單位成本指標考核、經濟活動分析等項工作奠定了基礎，保證了基礎成本核算工作及季度綜合業績指標考核工作的有序開展，為2012年成本預算的編制提供了第一手真實、可靠的數據資料。扎礦“管、用、修”一體化的生產運營模式及成本核算體系初見成效。

一、細化成本核算的必要性

隨著企業發展，各種耗費的價格不斷上漲，用工成本不斷上升，利潤空間越來越小，為求生存，謀發展必須采取有效措施，加強成本控制，降低生產成本，這對財務人員提出了更高的業務素質要求，這幾年成本核算基礎工作有所滑坡，對我們財務人員敲響了警鐘，完善基礎成本核算、強化、細化成本核算項目，為經濟活動分析和考核成本計劃的執行情況提供數據支持，從中找出差異及原因，促使企業降低成本和費用；由于扎礦生產經營形式的多樣化，也要求我們對已經建立起來的成本核算體系需要進行必要的調整與修訂。在自有設備滿足不了生產的情況下，將一部分生產業務外包，這就使得成本管理的難度、成本核算的復雜程度加大，今年包機組制度的試行，對成本核算有了更高更細的要求，細化成本核算工作迫在眉睫。

二、細化成本核算的思路

（1）細化成本科目設置、規范報表編制。一是規范成本項目的設置及使用。為具體反映生產成本的生產費用的各種用途，我們必須從源頭做起，細化成本項目，滿足成本管理的目的和要求，便于分析和考核成本計劃的執行情況；首先規范生產成本（細化基本生產成本和輔助生產成本）和制造費用科目——細化到四級明細科目，將直接材料、人工核算到生產成本中，將其他為生產和提供勞務而發生的費用；其次由于扎礦改擴建項目尾工及擴能項目（2#礦）正在籌建，前期費用仍在發生，所以扎礦目前還是基建與生產業務并存狀態，其業務具有復雜性，有時不能及時劃分收益性支出和資本性支出的界限；存在建工程核算及成本費用核算混淆狀態，應規范使用科目。二是細化部門總賬、合理劃分核算對象。部門總賬是基層單位責任成本核算的基礎依據，是我們考核職能部室成本指標的基礎數據來源，去年，我們根據內部機構的設置、結合各職能部室、生產單位對各種生產費用的控制程度，初步確定了成本核算對象，經過了一年實際工作中的運用，也發現了一些亟待解決的問題，比如：必須將火藥及其他火工品消耗單獨核算；計劃性檢修費用中的修理費以往統一按照維修費核算，并沒有按照修理用途細分類；由基層部門控制的直接生產成本和輔助生產發生的費用沒有分開核算，比如：工程附屬設備及機動車費用發生的油材料消耗要分明細項目核算。三是嚴格審核，細化核算項目。大家都知道，扎礦業務面廣，業務復雜多樣，人員配備有限，每個人工作量都很大，沒有單獨的成本會計，這就對會計人員提出了更高的專業素質要求，一定要做到嚴格審核，正確劃分成本費用、期間費用和營業外支出的界限，成本費用在本期、后期；完工產品與期末在產品界限的劃分的準確性直接影響著當期的單位成本。四是細化基層單位報表編制格式、注重考核。去年，借鑒兄弟單位的報表格式，扎礦初步編制了一套內部單機成本核算報表，經過一年的實際操作后，有部分報表不能滿足日常的成本核算需求，比如：大宗材料中輪胎費用全部外包，沒有必要進行單車核算，由于電纜更換型號不同、鋼絲繩更換位置不同種類比較多，計劃性檢修費用沒有做到專項核算等等，要做到基層單位數據提供真實、有用，就要求一套修改版的內部成本核算報表格式與之相適應。五是完善基層單位輔助賬簿核算。由于扎礦管理人員配備精干、各基層部門合并設置、充分體現了高產、高效礦的特點，但成本核算卻要求細致化核算，總賬、部門總賬并不能滿足細致性的成本核算需要，這就要求輔助賬簿及時建立。（2）細化成本預算編制、執行。實行預算管理，細化各成本項目預算。強化生產與管理的結合，實時按照生產組織、設備動用計劃調整預算數據，在成本運行上，按照月、季、年度形成多區間預算體系，逐步推行滾動預算，實現以月保季、以季保年，確保全年成本控制在預算范圍以內。（3）細化內部指標、加強考核力度。完善財務考核制度，建立一套適合“管用修”一體化的考核辦法，財務辦要隨著生產參數和設備動用計劃的變化及時進行成本測算，做到成本事前控制，使成本指標中的變動成本處于受控狀態，強化考核力度，嚴格獎罰兌現，要實行責任追究制，充分調動部門、班組、個人的積極性。

三、細化內部成本核算的措施

（1）上級指導、規范核算。對于一個大型新建礦，上級部門領導的調研、指導必將推動扎礦成本工作的有序開展。（2）修改、建立、健全相關成本核算制度。繼續完善成本核算辦法、建立內部單機成本核算制度、完善考核細則，制定包機組（成本項目）的考核辦法，樹立成本管理意識，全員、全方面提高成本管理工作。（3）強化培訓、提高人員業務素質。針對現有財務人員，進行會計基礎規范及相關成本制度培訓，使其工作方向明確、目標清晰，盡快適應本職崗位工作。（4）注重高效溝通、發揮協同工作效應。成本核算工作是一項綜合性業務，涉及面廣，需要各職能部室及基層單位的密切配合、高效溝通。