關(guān)于細(xì)化成本核算的思考

2011年，我們根據(jù)扎礦“管、用、修”一體化的生產(chǎn)管理運(yùn)營(yíng)模式，初步建立了一套適合我礦特色的成本預(yù)算體系，確定了單機(jī)成本報(bào)表編制格式及制定了內(nèi)部成本指標(biāo)考核細(xì)則，為扎礦全面開(kāi)展內(nèi)部單機(jī)成本核算、內(nèi)部單位成本指標(biāo)考核、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析等項(xiàng)工作奠定了基礎(chǔ)，保證了基礎(chǔ)成本核算工作及季度綜合業(yè)績(jī)指標(biāo)考核工作的有序開(kāi)展，為2012年成本預(yù)算的編制提供了第一手真實(shí)、可靠的數(shù)據(jù)資料。扎礦“管、用、修”一體化的生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)模式及成本核算體系初見(jiàn)成效。

一、細(xì)化成本核算的必要性

隨著企業(yè)發(fā)展，各種耗費(fèi)的價(jià)格不斷上漲，用工成本不斷上升，利潤(rùn)空間越來(lái)越小，為求生存，謀發(fā)展必須采取有效措施，加強(qiáng)成本控制，降低生產(chǎn)成本，這對(duì)財(cái)務(wù)人員提出了更高的業(yè)務(wù)素質(zhì)要求，這幾年成本核算基礎(chǔ)工作有所滑坡，對(duì)我們財(cái)務(wù)人員敲響了警鐘，完善基礎(chǔ)成本核算、強(qiáng)化、細(xì)化成本核算項(xiàng)目，為經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析和考核成本計(jì)劃的執(zhí)行情況提供數(shù)據(jù)支持，從中找出差異及原因，促使企業(yè)降低成本和費(fèi)用；由于扎礦生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)形式的多樣化，也要求我們對(duì)已經(jīng)建立起來(lái)的成本核算體系需要進(jìn)行必要的調(diào)整與修訂。在自有設(shè)備滿足不了生產(chǎn)的情況下，將一部分生產(chǎn)業(yè)務(wù)外包，這就使得成本管理的難度、成本核算的復(fù)雜程度加大，今年包機(jī)組制度的試行，對(duì)成本核算有了更高更細(xì)的要求，細(xì)化成本核算工作迫在眉睫。

二、細(xì)化成本核算的思路

（1）細(xì)化成本科目設(shè)置、規(guī)范報(bào)表編制。一是規(guī)范成本項(xiàng)目的設(shè)置及使用。為具體反映生產(chǎn)成本的生產(chǎn)費(fèi)用的各種用途，我們必須從源頭做起，細(xì)化成本項(xiàng)目，滿足成本管理的目的和要求，便于分析和考核成本計(jì)劃的執(zhí)行情況；首先規(guī)范生產(chǎn)成本（細(xì)化基本生產(chǎn)成本和輔助生產(chǎn)成本）和制造費(fèi)用科目——細(xì)化到四級(jí)明細(xì)科目，將直接材料、人工核算到生產(chǎn)成本中，將其他為生產(chǎn)和提供勞務(wù)而發(fā)生的費(fèi)用；其次由于扎礦改擴(kuò)建項(xiàng)目尾工及擴(kuò)能項(xiàng)目（2#礦）正在籌建，前期費(fèi)用仍在發(fā)生，所以扎礦目前還是基建與生產(chǎn)業(yè)務(wù)并存狀態(tài)，其業(yè)務(wù)具有復(fù)雜性，有時(shí)不能及時(shí)劃分收益性支出和資本性支出的界限；存在建工程核算及成本費(fèi)用核算混淆狀態(tài)，應(yīng)規(guī)范使用科目。二是細(xì)化部門總賬、合理劃分核算對(duì)象。部門總賬是基層單位責(zé)任成本核算的基礎(chǔ)依據(jù)，是我們考核職能部室成本指標(biāo)的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)來(lái)源，去年，我們根據(jù)內(nèi)部機(jī)構(gòu)的設(shè)置、結(jié)合各職能部室、生產(chǎn)單位對(duì)各種生產(chǎn)費(fèi)用的控制程度，初步確定了成本核算對(duì)象，經(jīng)過(guò)了一年實(shí)際工作中的運(yùn)用，也發(fā)現(xiàn)了一些亟待解決的問(wèn)題，比如：必須將火藥及其他火工品消耗單獨(dú)核算；計(jì)劃性檢修費(fèi)用中的修理費(fèi)以往統(tǒng)一按照維修費(fèi)核算，并沒(méi)有按照修理用途細(xì)分類；由基層部門控制的直接生產(chǎn)成本和輔助生產(chǎn)發(fā)生的費(fèi)用沒(méi)有分開(kāi)核算，比如：工程附屬設(shè)備及機(jī)動(dòng)車費(fèi)用發(fā)生的油材料消耗要分明細(xì)項(xiàng)目核算。三是嚴(yán)格審核，細(xì)化核算項(xiàng)目。大家都知道，扎礦業(yè)務(wù)面廣，業(yè)務(wù)復(fù)雜多樣，人員配備有限，每個(gè)人工作量都很大，沒(méi)有單獨(dú)的成本會(huì)計(jì)，這就對(duì)會(huì)計(jì)人員提出了更高的專業(yè)素質(zhì)要求，一定要做到嚴(yán)格審核，正確劃分成本費(fèi)用、期間費(fèi)用和營(yíng)業(yè)外支出的界限，成本費(fèi)用在本期、后期；完工產(chǎn)品與期末在產(chǎn)品界限的劃分的準(zhǔn)確性直接影響著當(dāng)期的單位成本。四是細(xì)化基層單位報(bào)表編制格式、注重考核。去年，借鑒兄弟單位的報(bào)表格式，扎礦初步編制了一套內(nèi)部單機(jī)成本核算報(bào)表，經(jīng)過(guò)一年的實(shí)際操作后，有部分報(bào)表不能滿足日常的成本核算需求，比如：大宗材料中輪胎費(fèi)用全部外包，沒(méi)有必要進(jìn)行單車核算，由于電纜更換型號(hào)不同、鋼絲繩更換位置不同種類比較多，計(jì)劃性檢修費(fèi)用沒(méi)有做到專項(xiàng)核算等等，要做到基層單位數(shù)據(jù)提供真實(shí)、有用，就要求一套修改版的內(nèi)部成本核算報(bào)表格式與之相適應(yīng)。五是完善基層單位輔助賬簿核算。由于扎礦管理人員配備精干、各基層部門合并設(shè)置、充分體現(xiàn)了高產(chǎn)、高效礦的特點(diǎn)，但成本核算卻要求細(xì)致化核算，總賬、部門總賬并不能滿足細(xì)致性的成本核算需要，這就要求輔助賬簿及時(shí)建立。（2）細(xì)化成本預(yù)算編制、執(zhí)行。實(shí)行預(yù)算管理，細(xì)化各成本項(xiàng)目預(yù)算。強(qiáng)化生產(chǎn)與管理的結(jié)合，實(shí)時(shí)按照生產(chǎn)組織、設(shè)備動(dòng)用計(jì)劃調(diào)整預(yù)算數(shù)據(jù)，在成本運(yùn)行上，按照月、季、年度形成多區(qū)間預(yù)算體系，逐步推行滾動(dòng)預(yù)算，實(shí)現(xiàn)以月保季、以季保年，確保全年成本控制在預(yù)算范圍以內(nèi)。（3）細(xì)化內(nèi)部指標(biāo)、加強(qiáng)考核力度。完善財(cái)務(wù)考核制度，建立一套適合“管用修”一體化的考核辦法，財(cái)務(wù)辦要隨著生產(chǎn)參數(shù)和設(shè)備動(dòng)用計(jì)劃的變化及時(shí)進(jìn)行成本測(cè)算，做到成本事前控制，使成本指標(biāo)中的變動(dòng)成本處于受控狀態(tài)，強(qiáng)化考核力度，嚴(yán)格獎(jiǎng)罰兌現(xiàn)，要實(shí)行責(zé)任追究制，充分調(diào)動(dòng)部門、班組、個(gè)人的積極性。

三、細(xì)化內(nèi)部成本核算的措施

（1）上級(jí)指導(dǎo)、規(guī)范核算。對(duì)于一個(gè)大型新建礦，上級(jí)部門領(lǐng)導(dǎo)的調(diào)研、指導(dǎo)必將推動(dòng)扎礦成本工作的有序開(kāi)展。（2）修改、建立、健全相關(guān)成本核算制度。繼續(xù)完善成本核算辦法、建立內(nèi)部單機(jī)成本核算制度、完善考核細(xì)則，制定包機(jī)組（成本項(xiàng)目）的考核辦法，樹(shù)立成本管理意識(shí)，全員、全方面提高成本管理工作。（3）強(qiáng)化培訓(xùn)、提高人員業(yè)務(wù)素質(zhì)。針對(duì)現(xiàn)有財(cái)務(wù)人員，進(jìn)行會(huì)計(jì)基礎(chǔ)規(guī)范及相關(guān)成本制度培訓(xùn)，使其工作方向明確、目標(biāo)清晰，盡快適應(yīng)本職崗位工作。（4）注重高效溝通、發(fā)揮協(xié)同工作效應(yīng)。成本核算工作是一項(xiàng)綜合性業(yè)務(wù)，涉及面廣，需要各職能部室及基層單位的密切配合、高效溝通。