會計監(jiān)督強化的對策分析

摘要：隨著我國經(jīng)濟形勢的不斷發(fā)展，一些企事業(yè)單位的財務(wù)管理相當(dāng)混亂，有的財務(wù)人員喪失監(jiān)督職能，給單位造成嚴(yán)重損失。本文從會計監(jiān)督的現(xiàn)狀、造成會計監(jiān)督不利的原因、加強會計監(jiān)督的方法三方面來進行闡述。

關(guān)鍵詞：會計監(jiān)督 內(nèi)部控制制度 會計定位 機制

自實行改革開放以來，我國經(jīng)濟形勢呈現(xiàn)繁榮興旺的局面，但一些企事業(yè)單位的財務(wù)管理相當(dāng)混亂，會計信息失真，財產(chǎn)物資及流動資金損失浪費嚴(yán)重，有的財務(wù)人員放棄職守、喪失監(jiān)督職能，給單位造成嚴(yán)重損失。究其原因主要是企事業(yè)單位的會計監(jiān)督不力所造成的，所以必須從加強法律體系建設(shè)、建立健全企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機制、加強外部監(jiān)督、加強單位負責(zé)人的會計監(jiān)督責(zé)任、培養(yǎng)高素質(zhì)的會計人員等方面著手，強化會計監(jiān)督。

一、會計監(jiān)督的現(xiàn)狀

我國經(jīng)過二十幾年的改革開放，會計監(jiān)督體系逐漸建立，并取得長足的發(fā)展。但是，在一些方面仍然出現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督弱化，管理松懈的現(xiàn)象，具體表現(xiàn)為：

（一）會計憑證失真，會計信息模糊。這種現(xiàn)象大致可分為兩種情況，一種是為了掩蓋不合法的經(jīng)濟內(nèi)容，變造原始憑證，從而形成表面上合法的經(jīng)濟內(nèi)容；另一種情況是虛構(gòu)經(jīng)濟內(nèi)容，憑假發(fā)票報銷。

（二）內(nèi)部管理松弛，會計監(jiān)督不力。一些單位內(nèi)部監(jiān)督制度極不健全，甚至根本沒有建立內(nèi)部牽制制度，有的單位雖建有規(guī)章制度，但不落實，不考核，形同虛設(shè)，單位經(jīng)濟活動及會計工作本身均處于監(jiān)督無力狀態(tài)，致使大量違紀(jì)現(xiàn)象發(fā)生。

（三）領(lǐng)導(dǎo)帶頭違法，會計監(jiān)督失效。一些領(lǐng)導(dǎo)干部利用職權(quán)違法違紀(jì)，會計監(jiān)督喪失效力。比如：違反回避原則，安排親屬在本單位從事重要會計崗位工作，在資金使用上為自己大開綠燈，損公肥私，侵吞國家財產(chǎn)；收入不入賬，或設(shè)立賬外賬，領(lǐng)導(dǎo)干部帶頭私分預(yù)算外資金；法人代表指使會計人員隱匿收入、轉(zhuǎn)移資金、偷漏稅金，會計人員畏于權(quán)勢，喪失原則，共同作弊。

由于存在上述情況，可見強化企業(yè)會計監(jiān)督職能，切實做好會計監(jiān)督工作是當(dāng)務(wù)之急。

二、造成會計監(jiān)督不力的原因

企業(yè)會計監(jiān)督不力，究其原因主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

（一）我國會計監(jiān)督法律約束機制不全，使得會計不能有效的行使其監(jiān)督職能，導(dǎo)致企業(yè)會計監(jiān)督不力。比如，新的《會計法》雖已頒布，但是相關(guān)配套的法律法規(guī)卻沒有跟上。還有的企業(yè)在新的財務(wù)制度運行之后，仍用傳統(tǒng)的做法來看待新制度，沒有按新制度的要求建立健全企業(yè)內(nèi)部的管理制度，使得出現(xiàn)“新制度、老觀念、老辦法”，會計管理混亂。再者，在會計監(jiān)督過程中有些概念很模糊，比如說會計監(jiān)督、審計監(jiān)督概念模糊，執(zhí)法機構(gòu)職責(zé)、權(quán)限有待明確。很多企業(yè)將審計監(jiān)督等同于會計監(jiān)督，而事實上審計監(jiān)督是對會計監(jiān)督的再監(jiān)督，它側(cè)重于事后監(jiān)督，兩者有著本質(zhì)的區(qū)別，對同一經(jīng)濟事項的監(jiān)督有著截然不同的效果。因此隨著我國經(jīng)濟多元化的發(fā)展，有針對性的會計制度和核算體系還不健全，也就難以適應(yīng)復(fù)雜多樣的經(jīng)濟活動。

（二）企業(yè)管理體制不全，內(nèi)部控制制度失調(diào)。我國企業(yè)內(nèi)部管理和控制制度不全，主要體現(xiàn)在有的單位是根本就缺乏內(nèi)部監(jiān)督和控制制度，有的則單位雖建立了相應(yīng)的制度，但這些制度形同虛設(shè)，沒有得到有效執(zhí)行，以致會計秩序混亂，徇私舞弊現(xiàn)象經(jīng)常發(fā)生。另外目前多數(shù)企業(yè)的內(nèi)審機構(gòu)形同虛設(shè)，能起到對企業(yè)會計工作和經(jīng)濟活動進行監(jiān)督作用的極少。一般設(shè)立單位內(nèi)審機構(gòu)和人員均是由部門領(lǐng)導(dǎo)委任，其隸屬關(guān)系、經(jīng)濟利益均受到單位領(lǐng)導(dǎo)人的制約，這自然對內(nèi)審人員的監(jiān)督行為構(gòu)成約束，他們能否堅持原則，為維護國家利益而對企業(yè)甚至是企業(yè)法人的經(jīng)濟行為進行有效監(jiān)督要劃個問號。

（三）企業(yè)單位負責(zé)人的約束機制不全，阻礙了會計的有效監(jiān)督。目前，在一些單位中企業(yè)管理者為了追求自身短期利益最大化，指使、授權(quán)會計機構(gòu)、會計人員做假賬，偽造會計憑證，辦理違法會計事項，從而使得會計工作受制于管理當(dāng)局，不能獨立行使其監(jiān)督職能，破壞了正常的會計工作。比如“紅光實業(yè)”上市公司的虛報瞞報，包裝上市，坑害了廣大社會公眾股東，究其原因有部分就是因為單位負責(zé)人的約束機制不全，阻礙了會計工作的有效監(jiān)督。

（四）會計人員綜合素質(zhì)不高，職業(yè)道德觀念有待加強。會計人員素質(zhì)較低有兩種情形：其一是由于會計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)低，而不能辨別經(jīng)濟活動真?zhèn)危狈γ舾行院头治瞿芰Γ瑥亩鴮?dǎo)致會計信息失真，反映的經(jīng)濟活動失真。其二是由于會計人員政治素質(zhì)差，思想覺悟低，面對不正之風(fēng)不敢堅持原則，甚至與違法亂紀(jì)行為的制造者沆瀣一氣，為了個人利益而損害國家和社會公眾利益。以上這兩種情形恰恰反映了作為一名會計人員的政治素質(zhì)與業(yè)務(wù)素質(zhì)同等重要。有的會計人員既不重視業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，也不注重自身修養(yǎng)，觀念陳舊，總停留在計劃經(jīng)濟的傳統(tǒng)模式上，會計監(jiān)督僅限于日常收支業(yè)務(wù)方面，而對企事業(yè)單位較重大經(jīng)濟活動的事前監(jiān)督卻缺乏監(jiān)督能力，以致造成較嚴(yán)重經(jīng)濟損失。從另一個方面來說，企業(yè)虛假的會計信息也是出自于會計之手，因此會計人員的綜合素養(yǎng)以及職業(yè)道德觀念在會計監(jiān)督中起著至關(guān)重要的作用。

（五）由于當(dāng)前按勞分配的機制不夠健全，造成社會收入分配的不平衡，部門之間、單位之間貢獻與實際所得不一致，一些單位在貢獻時強調(diào)客觀條件，在收入分配上則上下左右攀比，為了小集體和個人利益在會計核算上做文章，只好采取亂擠成本費用、偷稅漏稅、巧立名目亂發(fā)獎金實物等違反財經(jīng)紀(jì)律做法。

（六）會計定位造成的局限。由于會計肩負處理各種經(jīng)濟關(guān)系和利益關(guān)系的使命，因此，會計信息往往是各種利益關(guān)注的焦點，編造虛假會計信息成為一些單位和個人謀求不正當(dāng)利益的手段，從而造成會計信息的失真，這些失真的信息嚴(yán)重損害了國家和社會公眾的利益，干擾了國家宏觀調(diào)控和市場經(jīng)濟秩序。

（七）國家、社會監(jiān)督不健全。我國的長期計劃經(jīng)濟體制下形成的國家監(jiān)督，如財政監(jiān)督、審計監(jiān)督，應(yīng)該說發(fā)揮著相當(dāng)重要的作用。然而，由于它們往往偏重于國家利益而不夠重視企、事業(yè)單位的各自特點和需要，在執(zhí)行會計檢查和監(jiān)督時，難免會出現(xiàn)不協(xié)調(diào)現(xiàn)象，如對企、事業(yè)單位財務(wù)收支干預(yù)過多等，這種現(xiàn)象無益于市場經(jīng)濟的發(fā)展。另外，部分執(zhí)法人員素質(zhì)不高，法制觀念淡薄，人為因素過重，主觀隨意性過大，更有少數(shù)執(zhí)法人員私心太重，一旦得利，便放棄原則，“大問題也可變成小問題”，“有問題也可變成沒問題”，弱化了國家監(jiān)督職能。

三、強化會計監(jiān)督的方法

為切實做好會計信息工作，筆者認為應(yīng)從以下五方面強化會計監(jiān)督：

（一）加強國家監(jiān)督和社會監(jiān)督。強化和完善會計監(jiān)督，除內(nèi)部監(jiān)督外，必須重視外部監(jiān)督，即社會審計監(jiān)督和政府監(jiān)督。必須從轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)觀念、改變習(xí)慣方法、提高執(zhí)法隊伍素質(zhì)等方面下大力氣，逐步強化監(jiān)督職能。

（二）建立健全有關(guān)法律法規(guī)體系，加強和完善會計監(jiān)督機制。健全的法律法規(guī)，是會計監(jiān)督能有效實施的重要保障，也是我國會計體系逐漸完善過程中有法可依的基礎(chǔ)。新《會計法》的實施，為從源頭上防止會計監(jiān)督弱化，維護市場經(jīng)濟秩序起到了一定的作用，明確了會計監(jiān)督、審計監(jiān)督的執(zhí)法職責(zé)和權(quán)限，并且加大了處罰力度。新的會計準(zhǔn)則的出臺，給會計人員依法行使會計職能提供了法律武器，也為會計人員行使會計職權(quán)提供了保障。但目前應(yīng)盡快出臺《會計法》實施細則，提高《會計法》的可操作性；加大法律法規(guī)的處罰、賠償和執(zhí)行力度，加快會計法律體系的建設(shè)步伐，使會計監(jiān)督真正做到有法可依。另外改革不適應(yīng)新經(jīng)濟形勢的財務(wù)會計制度和某些開支標(biāo)準(zhǔn)。對工作中經(jīng)常遇到的“合理不合法”“合法不合理”的開支問題，從實際出發(fā)予以修訂和改革，真正做到靈活性與原則性相結(jié)合，使之更符合實際，符合市場經(jīng)濟條件下的需要，以便能較好發(fā)揮單位的會計監(jiān)督職能作用。

（三）建立健全企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督機制。企業(yè)單位要建立完善的內(nèi)部監(jiān)督機制，加強內(nèi)部監(jiān)督。主要應(yīng)做到：參與經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的所有過程的工作人員要相互分離，相互制約；重要經(jīng)濟事項的決策和執(zhí)行要明確相互監(jiān)督、相互制約的程序；明確財產(chǎn)清查范圍、期限和組織程序；明確對會計資料定期進行內(nèi)部審計的程序。這些內(nèi)部控制制度有效實施確保了不相容職務(wù)相互分離，使內(nèi)部監(jiān)督制度真正落到實處。

（四）提高企業(yè)負責(zé)人的監(jiān)督意識，明確其在會計監(jiān)督中的責(zé)任。強化監(jiān)督意識，特別是要增強企業(yè)負責(zé)人的監(jiān)督意識，明確單位負責(zé)人的會計責(zé)任主體地位，是保證會計信息真實的關(guān)鍵。為了適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)管理制度的要求，單位負責(zé)人必須要懂管理、懂業(yè)務(wù)、懂財務(wù)、懂會計，熟悉有關(guān)經(jīng)濟法規(guī)，保證會計信息的真實性和可靠性。

（五）培養(yǎng)高素質(zhì)會計人才，加強會計職業(yè)道德和法制意識建設(shè)。加強對會計人員的監(jiān)督管理，提高會計隊伍的整體素質(zhì)，是強化會計監(jiān)督的根本要求。企業(yè)會計人員首先是要有較強的法制觀念，在國家會計法律體系下真正履行會計人員的職責(zé)；其次是要具備良好的會計職業(yè)道德，有一定的行為規(guī)范來自我約束，遵守公共道德，保持良好的信譽；最后，會計人員還要有較高的風(fēng)險管理能力，能夠在保持職業(yè)的謹(jǐn)慎性和規(guī)范性的同時，從整體的角度，用科學(xué)的分析方法，明確的理解力和準(zhǔn)確的判斷力，找出解決的辦法和思路。因此，高素質(zhì)的會計人才首先要主動的學(xué)習(xí)新的知識和技能，提高業(yè)務(wù)操作能力，同時國家、社會也要提供相關(guān)的人力、財力和物力對這些會計人員進行培養(yǎng)，保證會計信息質(zhì)量的真實性，全面性，使得會計監(jiān)督能夠有效的得以執(zhí)行。