建筑施工企業營業稅轉增值稅改革影響及管理策略

【摘 要】 隨著社會經濟的發展，我國的稅收制度也發生了重大變革。正在上海試點的營業稅改增值稅改革將推廣至全國，建筑行業原有的稅收制度存在很多的不足之處，對于建筑行業的營業稅改成增值稅是我國稅收制度的一大進步。與此同時，建筑行業有必要采取一些相應的措施來應對新的稅收制度。本文對這些方面進行了簡要分析，以供參考。

【關鍵詞】 施工企業；營業稅；增值稅；影響；管理

當前，我國對營業稅改增值稅的改革試點工作首先在北京、上海的交通運輸業和部分現代服務業進行，再逐步推廣到全國的一些其他行業。營業稅改增值稅全面實行后，將對建筑施工企業產生重大影響，下文作簡要分析。

一、建筑行業營業稅改增值稅背景

營業稅和增值稅是我國的兩個基本稅種。建筑行業的營業稅改增值稅有其自己的背景原因。營業稅是對我國境內特定的一些機構的營業額進行征收的勞務稅，最早的就是第二產業中的建筑業以及其它產業。營業稅的稅率為3%和5%。而增值稅是對一些從事貨物銷售等活動的對象征收的稅種。增值稅是企業在經營后新創造的價值，實質是商品價值C+V+M在減去生產資料轉移價值C之后的余額，即V+M。之所以要把建筑行業的營業稅改為增值稅，是因為兩種稅種同時存在使得在征收稅務方面提高了困難，而且還存在重復征稅稅負不公的現象。當然，將建筑行業的營業稅改為增值稅，也是和國際接軌的。

二、營業稅轉增值稅改革利弊分析

（一）有利影響

1、重復納稅得以減少

營業稅改增值稅在一定程度上減少了重復納稅、降低了企業的稅收負擔。營業稅改增值稅的試點方案是在現行13%低檔稅率、17%標準稅率的基礎上，增加6%和11%兩種低檔稅率。這樣按照現行17%增值稅率計算，營業稅改增值稅后，進項的稅費抵扣，施工企業實際稅負就變為4%左右，遠低于現行營業稅綜合稅負。此外，施工企業往往會在中標后將工程項目中的勞務進行分包。一般實際操作中，很難將總份額中的分包額剔除清楚，導致施工企業的重復納稅。營業稅改增值稅后，征稅的依據改為開出和收到發票的差額，這就改變了施工企業重復納稅的現象。

2、促進了新技術的研發與運用

營業稅改增值稅后可以對購進固定資產進項的稅費進行抵扣，這樣就有利于一些需要擴大規模的施工企業加大研發力度、更好地引進新技術新設備。改革普遍實行后，企業轉讓、購買專利將繳納一定的增值稅，這樣就促使施工企業加強更新技術、自主研發的投入。

3、使會計核算規范化

目前增值稅是全球最為廣泛地稅種之一，其處理已日益規范、成熟。我國實行營業稅改增值稅的稅制改革，從根本上使代扣代繳稅費的會計核算方面的問題走向規范化、國際化。

（二）消極影響

1、財務核算

營業稅改增值稅以前，會計核算只對計提、繳納營業稅進行，核算處理過程比較簡單。改革后，增值稅的會計核算涉及到施工項目開展的材料購進、人工成本計算、材料發出、分包商驗工計價、甲方驗工計價等一系列環節。納稅申報、進項稅的發票驗證等工作與以前單純的營業稅計算相比要復雜、繁瑣的多。同時大部分財務人員缺乏繳納增值稅的工作經驗，一些新知識如防偽稅收控制系統、納稅申報等都需重新學習。由于施工企業工期比較長，至少半年以上有的甚至三四年之久，這樣就會導致有的項目已完成但因整體工程未竣工而不能進行決算。拖欠的項目款不能得到及時收回，實行增值稅政策開具增值稅發票，只有進項稅費沒有銷項稅費，從而不能實現進項稅費的抵扣。

2、發票的取得及進項稅費的抵扣

價外稅的增值稅與營業稅有很大的不同，其繳納一般采用的購進扣稅法來進行。這就促使施工企業必須對進項稅費抵扣的問題進行關注。但由于施工企業所需材料種類繁多價格差別大、供貨企業規模差異明顯等一系列原因，造成部分供貨企業無法開具可抵扣增值稅稅費的專用發票。這樣就會對進項稅費的抵扣及抵扣效果造成影響。

三、管理策略

（一）提高財務人員專業素質，做好會計核算工作。

營業稅改增值稅政策的實施，對施工企業財務管理人員各方面素質都提出了更高要求。采用專業素質、適應能力強的人才是施工企業實現其經濟效益的重要保證。因此要在加強引進高素質人才的基礎上，做好施工企業人員的培訓工作。通過對施工企業人員定期或不定期的職業培訓，促進其適應能力、業務水平的提高，來更好地滿足稅制改革的要求。另外，在日常工作中可通過一些靈活多樣的活動形式，使員工工作的積極性、自覺性得以調動起來，更好地為企業貢獻自己的力量。

營業稅轉成增值稅將會對現在的很多企業的會計核算產生影響。這次改革對企業的財務核算的方式、方法產生了很大的影響。營業稅改征增值稅之前，只有涉及營業稅計提和繳納時才會進行會計核算。而營業稅改征增值稅之后，在購進材料、與甲方驗工計價、發出材料、給分包方驗工計價等各個環節可能都會涉及到增值稅相關的會計核算。另外在實際操作過程中，還要注意價外稅、還原已稅收入為未稅收入等方面的問題，企業必須規范會計核算，這對財務人員能力欠缺的企業來說，是一個挑戰。這次營業稅轉增值稅的改革需要所有從事會計、審計和稅務等方面的人員及時學習和掌握營業稅轉增值稅對企業各方面的影響和自己工作中的改變，做好會計核算工作。

（二）加強發票管理、稅收籌劃工作

施工企業以前一般是在工程竣工結算開出完稅發票按照固定比率來分次繳納營業稅，改為增值稅以后，施工企業項目開展的各個環節每一筆發票都可能涉及增值稅。因此要積極運用各種有利因素做好每個環節的會計核算工作，充分享受稅制改革的好處。施工企業應特別注意進項稅費的抵扣問題、適時加強發票的管理工作。在與采購商、分包商簽訂合同時要關注對方是否為增值稅的一般納稅人。為取得進項稅費的抵扣應盡可能地與增值稅的一般納稅人合作，以此來獲取更大競爭優勢。如果供貨商、分包商為增值稅一般納稅人，在簽訂合同時要明確規定是否有能力開出增值稅專用發票、可抵扣比例為多少等一些增值稅方面的具體內容，使稅收負擔得以合理轉嫁。如果部分供貨商、分包商沒有開具專用發票的資格，應將其價格進行適當壓低，再進行詳細比較。

施工企業材料消耗比較大，當材料運輸需求較大時可設立一些運輸的子公司；如果需求較小可有條件地選擇一些具有開具增值稅專用發票資格的運輸公司，這樣便于進項稅費的抵扣。增值稅發票抵扣應及時有效，因此財務管理部分要與其他部門密切協作、注意進項發票的抵扣的時間問題，不要因進項發票收到后不及時入賬而影響到稅費抵扣，加重施工企業的稅收負擔，造成一些不必要的損失。另外在實際的管理過程中，還要注意已稅收入還原為未稅收入、價外稅等方面的一系列問題，做好對稅收優惠政策、折扣額的籌劃工作。

四、結束語

營業稅改成增值稅后建筑企業應如何應對是一個值得研究的問題。隨著社會主義市場經濟的不斷的發展，我國在稅收方面的改革也是其中的一個重要的組成部分，建筑行業的稅收變化，是我國稅收制度的一個好的開端。施工企業應積極關注國家稅制改革的動向，按照相關政策變化及時有效地進行適當調整，只有這樣才能獲得稅制改革帶來的好處，成為真正的受益者。隨著我國的稅收制度的不斷的完善，相信建筑行業在稅收管理方面也會有自己的新的突破。

參考文獻

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