財務會計與稅務會計分離與協調路徑探析

摘 要：隨著市場經濟的完善與發展，稅法與會計制度在經濟活動中發揮著重要的作用。正確處理財務會計與稅務會計的關系是協調國家、社會與企業利益的重要條件。新會計準則的頒布與實施，完善會計制度體系，使得財務會計與稅務會計之間的矛盾更加突出。因此，正確處理財務會計與稅務會計的關系，探索兩者的分離與協調路徑勢在必行。本文在分析財務會計與稅務會計關系的基礎上，主要探討分析了財務會計與稅務會計的分離與協調的路徑。

關鍵詞：財務會計 稅務會計 分離 協調

財務會計是會計重要的分支，是具有分析性與記述性的信息學科。財務會計要監督和核算生產經營活動中的經濟活動，提高資金的使用效率和效益。稅務會計以稅法為根據，以具有納稅義務的納稅人為主體，以貨幣作為計量單位，利用會計的基本方法與理論，監督和核算企業事業單位的經濟活動中的涉及稅務事項的專業的會計。稅務會計主要的目的是保證納稅人在遵守稅法規定的前提下，繳納稅金并且提供稅務信息。財務會計與稅務會計都在經濟活動中發揮著重要的作用。但是對于兩者的分離與協調一直是被廣泛關注的問題。因此，探討財務會計與稅務會計的分離與協調路徑具有非常重要的意義。

一、財務會計與稅務會計的關系

1.財務會計與稅務會計之間的聯系。（1）財務會計是稅務會計的重要基礎。稅務會計是實質性的會計工作，與財務會計相同，都是社會性的學科。稅務會計是以財務會計作為基礎監督與核算納稅人的經濟活動。

（2）稅務會計對財務會計也有重要影響。財務會計是稅務會計的重要基礎，稅務會計對財務會計的信息系統也有重要影響。納稅人的稅務會計處理會都會影響納稅人財務狀況，并且在財務會計報表上反映出來。稅務會計是財務會計的重要補充，影響著財務會計。

2.財務會計與稅務會計之間的區別。（1）兩者目標不同。財務會計是依據會計準則對企業財務成果進行核算，為企業會計信息的使用者提供相關信息，以利于做出投資決策。稅務會計則是按照稅法規定對企業收入和成本以及利潤等進行會計核算，以保證國家稅收和發揮稅收經濟調節的作用，為企業經營管理者與國家相關稅務部門提供信息。

（2）會計核算依據不同。財務會計核算主要依據是會計準則與會計制度，稅務會計的主要依據是國家的稅法。財務會計準則與會計制度進行經濟活動的監督與核算，由于會計人員自身的能力與理解方式，對相同經濟業務會有不同的表述形式，出現不同會計結果，這充分體現了會計靈活性。

（3）兩者的核算基礎不同。財務會計依據配比原則與權責發生制，可以在一定條件下合理估計企業的收益與費用，以達到報表對企業的經營成果與財務狀況能夠公允反映的目的。但是，稅務會計則是以權責發生制與收付實現制共同作用來作為核算的基礎，其中主要依據的是收付實現制原則。稅務會計的計量執行主要是歷史成本，對貨幣的時間價值與物價變動的影響不進行考慮。

（4）兩者的會計要素與會計等式都不相同。通常，財務會計主要有負債、資產、所有者權益、費用、收入、利潤六個會計要素。這六個會計要素是具體化的會計對象。所有者權益與負債之和就是資產，企業收入除去費用部分就是利潤。稅務會計主要有即應納稅額、應稅收入、應納稅所得額、準予扣除項目四個要素，其中主要的是應納稅額，其余三個會計要素要為應納稅額的計算服務。應納稅額是應稅收入與準予扣除項目之差，應納稅所得額乘以設定的適用稅率就是應納稅額。

（5）兩者核算內容與對象不同。財務會計的核算對象主要是以貨幣作為計量的企業全部的經濟事項，內容包括資金的周轉、投入以及循環與退出等；稅務會計監督與核算對象主要是與計稅有關事項，例如，稅款的減免、申報以及解繳等。

二、財務會計與稅務會計的分離路徑分析

財務會計與稅務會計分離具有必然性，是我國會計制度與稅制改革的要求；是建立現代企業制度，加強企業管理的要求；是提高企業會計信息質量的要求；也是加強與世界經濟交流促進經濟全球化的要求。財務會計與稅務會計應該進行分離，但是財務會計與稅務會計分離應該適度。財務會計有稅務會計適度分離的路徑包括以下方面：

1.對企業會計制度進行適當的改進。首先，我國事成經濟體制還需要進一步完善和發展，資本市場沒有完全成熟，并且企業的會計舞弊行為普遍存在。因此，對企業的會計制度進行適當的改進是非常必要的，在企業中實行固定資產折舊方法，對無形資產攤銷方法進行改進，有利于促進且得會計制度改革，促進企業發展。其次，應該明確企業的賄賂支出，違法違規支付的罰金、罰款以及滯納金的原因，對于相關責任人的責任進行嚴厲追究，并且全部的損失或部分損失由相關負責人承擔。

2.對企業的所得稅制度進行適當改進。首先，對于稅前扣除項目中的限制性項目標準與禁止性項目范圍進行改進，對統一計稅工資標準進行取消，在企業的工薪支出與三費計提中可以采用外資企業的現行辦法，協調企業資產減值準備計提標準和企業的會計制度改革，簡化企業的業務招待費用與廣告給用的支出標準與比例。其次，對于內資企業與外資企業的所得稅制進行統一，對于內資與外資企業之間的所得稅的計算差異進行減小直至消除，實行統一企業所得稅制度。這樣有利于企業的公平競爭與發展，形成良性的競爭環境，是我國進行稅制改革的必然選擇與必然趨勢。

3.加快會計的電算化進程，為兩者分離提供技術條件。在我國，會計電算化起步晚，但是發展迅速，有效的提高了會計工作效率與會計信息真實性。電算化的發展可以促進會計信息的重復利用以及集中化，在不增設原始憑證的狀況下，財務會計與稅務會計可以分開運行；電算化的數據處理具有實時性，并且電算化的會計信息具有多樣性與隨機性特點，這樣可以保證電算化的會計信息能夠連續存儲，甚至跨年度存儲與利用，能夠保證企業對資金流動狀況進行隨時了解和掌握。會計的電算化為企業的財務會計與稅務會計的分離提供了重要的技術支持，為兩者分離提供了現實的可能性。

三、財務會計與稅收會計協調路徑探析

1.堅持財務會計與稅務會計協調原則。一是要遵循合理性原則，企業的會計制度與稅收法規依據的目標、理論基礎以及核算原則等都存在差異，要考慮財務會計與稅務會計的協調以及兩者的協調是否合理。二是遵循效益要大于成本原則。這是在協調過程中要始終遵循的原則。三是要堅持實用性的原則，也就是兩者的協調要具有可操作性與實用性。

2.構建并完善稅務會計的理論體系。構建并完善稅務會計理論體系，對稅務會計進行協調，將宏觀的稅收學基本概念與理論轉化成為稅法學的相關原理與概念，并且利用會計學的相關理論與方法通過會計系統對企業應該繳納稅款進行真實反映，以此推薦我國的稅務會計學科的不斷發展。

3.會計制度與稅收法規協作是相互協調的過程。通常情況下，應該按照會計制度先行的準則。面對不同業務，對兩者相互協調的要求也是不同的。在制度層面上，稅收法規應該積極尋求與會計制度相互協調；會計制度對于稅收監管信息的要求進行密切關注，在會計制度與稅收法規的相互協作中積極發揮自身的信息支持作用。此外，會計準則也應該積極尋求稅收法規的協調。

4.注重會計制度與稅收法規之間在管理上的配合與合作。會計制度的制定與日常的監管始于財政部，而稅收法規的制定與日常的監督管理屬于國家稅務總局，兩者的監管部門是不同的，因此要達到的目的也是不同的，因此，在管理與監督上要加強配合與合作，促進財務會計與稅務會計的協調。

5.兩者在具體操作上的協調可以依據規范程度差異采用不同標準導向。會計制度與稅收法規在處理相對規范的業務進行協調時，要保證稅收堅持自身的原則基礎上，與會計的原則進行適當協調合作。此外，對于會計處理不規范，制度上存有空白的業務，要在規范與完善會計制度建設的基礎上，同時考慮與稅收法規的協調與合作問題。

6.建立獨立的稅務會計核算體系。建立獨立的稅務會計核算體系主要有兩條途徑：首先按照稅務會計要素對企業的所有經濟事項進行分類，并進行全面的、逐一的核算，也就是對一套原始的憑證要做兩套賬目。其次，是僅僅核算納稅調整事項。財務會計與稅務會計分離，使得建立新的核算體系成為必然的選擇。

7.加強會計制度對必要性信息的披露以支持稅收法規。會計制度的建設在制定解決具體業務的規范的基礎上，還要重視建設針對宏觀管理目標的信息披露制度，保證會計信息的準確、全面以及充分披露。

四、結語

財務會計與稅務會計都在經濟活動中發揮著重要作用。因此，要在正確認識財務會計與稅務會計關系的基礎上，積極探索財務會計與稅務會計的分離與協調路徑，其中要注意兩者分離的必然性以及分離的適度，要在全社會的努力下，為財務會計與稅務會計的分離與協調創造良好的環境，進一步完善我國的會計制度以及稅務制度。

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