試論會計造假與治理措施

摘 要：近些年會計造假事件的頻頻發(fā)生，直接導(dǎo)致會計信息質(zhì)量的下降，不僅影響到與企業(yè)有利益關(guān)系的投資者、債權(quán)人等群體的經(jīng)濟(jì)利益，還會影響到整個國家的經(jīng)濟(jì)和社會秩序。 本文就會計造假這一問題進(jìn)行深入分析，從其所產(chǎn)生的危害到形成原因再到其手段，最終提出了相對的治理措施。

關(guān)鍵詞：會計造假 治理措施

一、會計造假的危害

1.破壞市場經(jīng)濟(jì)的正常秩序。資源合理配置靠的是市場機(jī)制這只無形的手上，這就要求市場機(jī)制必須誠信，否則，市場經(jīng)濟(jì)就難于維系。從國家來講，基層企業(yè)事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)信息是政府了解和掌握經(jīng)濟(jì)形勢的主要前提依據(jù)。當(dāng)基層單位所提供會計信息出現(xiàn)不實(shí)、虛假時，則必然會影響到國家宏觀經(jīng)濟(jì)信息的客觀性、準(zhǔn)確性、有效性。一旦國家賴以決策的信息依據(jù)出現(xiàn)障礙，則最終結(jié)果就會導(dǎo)致國民經(jīng)濟(jì)管理和決策失誤，從而影響到市場經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。

2.引發(fā)各種犯罪行為的蔓延。在我國，一些企業(yè)習(xí)慣性會計造假，利用虛假的會計信息偷稅、漏稅、挪用、轉(zhuǎn)移國有資產(chǎn)、私建小金庫，造成國家稅收的大量損失，嚴(yán)重影響了國家的稅收收入；另外，會計造假也為一些掌握資源、擁有權(quán)利的人和部門提供貪污、腐敗的方便，致使受賄事件層出不窮，敗壞黨風(fēng)和社會風(fēng)氣。也正因為徇私舞弊、弄虛作假等不良的做假賬行使得相關(guān)財務(wù)會計人員為之?dāng)÷洹?/p>

3.破壞投資環(huán)境。會計信息作用，在于能夠正確地評價公司的經(jīng)營狀況、財務(wù)狀況和發(fā)展前景，并提供一定的預(yù)警作用，為投資者正確決策提供依據(jù)。簡單而言，就是使其使用者能夠“學(xué)以致用”，通過使用會計信息，投資者達(dá)到“凡事預(yù)則立”的效果。失實(shí)的會計報表糊弄了投資者，股價的一張一弛變動損害的是投資者的利益，而歸根到底，羊毛出在羊身上，當(dāng)投資者不再相信會計報表，不再相信上市公司時，選擇用腳投票時，上市公司的好日子也就沒有了，造假者最終搬起石頭砸自己的腳。

二、會計造假的原因

究竟是什么讓會計人員鋌而走險提供失真的、虛假的會計信息？從我國開展會計信息質(zhì)量檢查工作這十年來看，會計信息失真屢禁屢發(fā)，一些企業(yè)甚至屢查屢犯。什么原因，在筆者看來不外乎“利益”二字，一是物質(zhì)利益，一是政治利益，政治利益最終也會轉(zhuǎn)化為物質(zhì)利益，比如，一些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人調(diào)節(jié)利潤粉飾業(yè)績是為了獲得升遷。所以說，這把“雙刃劍”不光可以驅(qū)使企業(yè)經(jīng)營者提高管理水平和生產(chǎn)技術(shù)，還會使得部分企業(yè)弄虛作假，牟取暴利。

三、會計造假的主要手段

會計造帳的手法種類繁多，防不慎防，這不僅對審計、稅務(wù)機(jī)關(guān)及其他財務(wù)信息的閱讀和使用者造成不正確的判斷，同時也嚴(yán)重影響企業(yè)的經(jīng)營和管理。會計造假的對象主要有：會計憑證造假、會計賬簿造假、會計報表造假及應(yīng)收及預(yù)付款項造假等。

1.會計憑證的造假手段。常見的有：偽造、篡改、不如實(shí)填寫原始憑證、白條頂庫、取得虛假發(fā)票、自制假單據(jù)、虛開發(fā)票。

2.會計賬簿的造假手段。常見的有：涂改賬目、惡意改賬、做假賬、不正當(dāng)掛賬、業(yè)務(wù)不入賬、賬賬不符、賬證不符、賬表不符、抽動賬頁、毀滅賬簿記錄、提前結(jié)賬等辦法。

3.會計報表造假。常見的有：表表不符、虛報盈虧、表帳不符、報表附注不真實(shí)、編制合并報表時弄虛作假。

4.應(yīng)收及預(yù)付款項造假。常見的有：應(yīng)收銷貨款長期掛賬，購銷雙方彼此漁利、壞賬損失不作處理，有意制造潛虧、調(diào)整計提比例，錯提壞賬準(zhǔn)備金、調(diào)整應(yīng)收賬款數(shù)額，錯提壞賬準(zhǔn)備金、利用壞賬損失轉(zhuǎn)移資金，擠列費(fèi)用、利用應(yīng)收賬款放貸，利息轉(zhuǎn)入小金庫、預(yù)付賬款成為回收站、其他就收款占壓期過長。

四、會計造假治理措施

1.加強(qiáng)會計人員的教育。作為會計人員要嚴(yán)格按照“愛崗敬業(yè)、誠實(shí)守信、廉潔自律、客觀公正、堅持準(zhǔn)則、提高技能、參與管理、強(qiáng)化服務(wù)、依法辦事、保守秘密”的行為規(guī)范和準(zhǔn)則來約束自己，培養(yǎng)會計人員在履行職責(zé)活動中的道德品質(zhì)，杜絕會計造假的發(fā)生。

2.加大對會計造假人員的懲處力度。一是提高會計舞弊處罰的力度，使造成會計信息失真的成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于其所得利益。從經(jīng)濟(jì)利益上割斷對會計信息造假的偏好，減少會計信息造假行為的發(fā)生。尤其是對那些來自行政方面干預(yù)的壓力所致的作假，要層層追究有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)人的責(zé)任，一查到底。二是完善相關(guān)法律法規(guī)，對惡意欺詐行為必須進(jìn)行經(jīng)濟(jì)處罰或刑事處罰，一旦發(fā)現(xiàn)企業(yè)提供虛假會計信息，就要依法嚴(yán)處，做到打假不手軟。

3.優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)。 “一股獨(dú)大”和流通股過于分散的現(xiàn)象在我國上市公司中甚為普遍，關(guān)鍵人（內(nèi)部人或控股股東）大權(quán)獨(dú)攬。要想從根本上約束虛假會計信息的問題，不改變公司這一局面是不可能做到的。只有在一個公司內(nèi)形成幾個相對較大的股東，適當(dāng)降低股權(quán)集中度，公司治理結(jié)構(gòu)才可能健全，會計信息的生成、提供才可能不受制于那些關(guān)鍵人。

4.加強(qiáng)對中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)管。想要使注冊會計師能以第三者的身份獨(dú)立、客觀、公正地對上市公司披露的財務(wù)信息進(jìn)行監(jiān)證，確保財務(wù)信息的真實(shí)和公允，就必須規(guī)范注冊會計師的執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量，同時加快會計師事務(wù)所改革步伐，盡快促成會計師事務(wù)所從目前的有限責(zé)任公司向合伙制轉(zhuǎn)變，使其對自己的行為后果承擔(dān)無限責(zé)任，強(qiáng)化其風(fēng)險責(zé)任意識，讓會計師事務(wù)所和注冊會計師對自己的造假付出沉重的代價。

5.完善績效考核機(jī)制。加快建立企業(yè)、單位、中介機(jī)構(gòu)和會計從業(yè)人員的信用檔案，使忠于職守、堅持原則、成績顯著的會計人員獲得精神和物質(zhì)獎勵；使有不良行為記錄者付出代價、名譽(yù)掃地，甚至繩之以法，增強(qiáng)會計人員職業(yè)道德意識。

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