我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)舞弊的動(dòng)因探析

摘 要：財(cái)務(wù)舞弊是近年來(lái)我國(guó)上市公司容易發(fā)生的問(wèn)題之一，小到影響投資人，大到影響國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，因此應(yīng)該給予防范與監(jiān)管。要想建立起有效的防范體系，就必須搞清楚上市公司進(jìn)行公司舞弊的動(dòng)因，根據(jù)動(dòng)因找到解決措施，真正從源頭上遏制財(cái)務(wù)舞弊行為的發(fā)生。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)舞弊 上市公司 動(dòng)機(jī) 機(jī)會(huì) 借口

舞弊在我國(guó)《中華人民共和國(guó)國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則》中有明確規(guī)定“偽造、變?cè)煊涗浕驊{證；記錄虛假交易或事項(xiàng)；隱瞞、刪除交易或事項(xiàng)；侵占資產(chǎn)；使用不當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策”。財(cái)務(wù)舞弊的直接后果就是會(huì)計(jì)報(bào)表虛假不實(shí)，其中財(cái)務(wù)舞弊很常見，可以通過(guò)少列負(fù)債，增加利潤(rùn)，多計(jì)資產(chǎn)等方式進(jìn)行虛假的財(cái)務(wù)報(bào)表編制。要想對(duì)財(cái)務(wù)舞弊進(jìn)行研究，首先就要分析其動(dòng)因，即什么動(dòng)因促使上市公司鋌而走險(xiǎn)采取財(cái)務(wù)舞弊的行為。

一、財(cái)務(wù)舞弊行為的危害性

財(cái)務(wù)舞弊行為是一種本質(zhì)上的違反行為，是對(duì)相關(guān)法律、法規(guī)的侵害，這種行為會(huì)嚴(yán)重影響會(huì)計(jì)信息的客觀性與可靠性。第一，財(cái)務(wù)的舞弊行為都有其鮮明的目的性，而這種目的是建立在侵害會(huì)計(jì)信息的基礎(chǔ)上，同時(shí)這也會(huì)嚴(yán)重侵害股東及債權(quán)人的合法利益，特別是企業(yè)財(cái)務(wù)狀況惡化時(shí)，會(huì)計(jì)人員借助扭曲事實(shí)的方式欺詐相關(guān)責(zé)任人的合法權(quán)益。第二，財(cái)務(wù)的舞弊行為一般都不是光明正大的，而是存在很大的隱蔽性，而且隨著法規(guī)的不斷完善，要想逃過(guò)專業(yè)的審計(jì)工作，必須將舞弊手段更加隱蔽化，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在沒(méi)有完全保持獨(dú)立的情況下，很容易受到高職位舞弊人員的控制，從而增加了舞弊調(diào)查的難度。第三，財(cái)務(wù)舞弊的目的性很強(qiáng)，一般都是經(jīng)過(guò)悉心策劃的，因此其舞弊后果一般都很嚴(yán)重，同時(shí)不通過(guò)專業(yè)的舞弊行為調(diào)查很難發(fā)現(xiàn)其中的問(wèn)題，因此舞弊行為產(chǎn)生的后果不是單方面的，而是群體性的，主要表現(xiàn)在：舞弊行為會(huì)嚴(yán)重影響會(huì)計(jì)行為的公平、公正及獨(dú)立性；同時(shí)舞弊行為嚴(yán)重扭曲事實(shí)，會(huì)嚴(yán)重影響投資人的決策，從而擾亂正常的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序。

二、我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)舞弊行為的動(dòng)因分析

根據(jù)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1141號(hào)—財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)舞弊的考慮》的規(guī)定，我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)舞弊的發(fā)生的動(dòng)因包括動(dòng)機(jī)、機(jī)會(huì)與借口三個(gè)方面：

1.動(dòng)機(jī)

動(dòng)機(jī)主要是指上市公司進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊的行為動(dòng)機(jī)，結(jié)合我國(guó)的證券市場(chǎng)的具體情形，其動(dòng)機(jī)來(lái)源主要有以下兩個(gè)。

（1）融通資金

融通資金是公司上市的最主要目的，許多上市公司管理者將公司上市錯(cuò)誤的認(rèn)為是“圈錢”的絕佳辦法。為了取得股票發(fā)行的資格，上市公司在新股發(fā)行時(shí)經(jīng)常存在著財(cái)務(wù)舞弊的行為，如在中介機(jī)構(gòu)與有關(guān)部門協(xié)助下偽造文件與憑據(jù)，如假評(píng)估資料、假公文等取得上市資格。又或者提供發(fā)行價(jià)格而虛增利潤(rùn)。在增發(fā)新股時(shí)，也伴隨著財(cái)務(wù)舞弊，因?yàn)橹灰獫M足一定條件就能增發(fā)新股，成本低廉，所以他們運(yùn)用各種會(huì)計(jì)手法來(lái)操作利潤(rùn)，以獲得增發(fā)新股的機(jī)會(huì)。在避免退市上，為了避免被退市，上市公司在業(yè)績(jī)不佳時(shí)，會(huì)采用虛假利潤(rùn)的辦法“保命”，美化財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，掩蓋事實(shí)真相。

（2）公司業(yè)績(jī)

我國(guó)現(xiàn)在的證券市場(chǎng)是弱勢(shì)有效市場(chǎng)，上市公司的真實(shí)財(cái)務(wù)情況并不能通過(guò)股票價(jià)格給反映出來(lái)，這是市場(chǎng)發(fā)展的一個(gè)必經(jīng)階段，但是許多管理者卻利用了發(fā)展中的不足進(jìn)行舞弊，特別是在公司業(yè)績(jī)的對(duì)外信息披露方面，存在著隱瞞、虛假、推遲不利信息的披露等。在公司內(nèi)部，上市公司對(duì)高管的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)主要是與財(cái)務(wù)指標(biāo)掛鉤的，具有相當(dāng)密切的關(guān)系，若業(yè)績(jī)不佳，則會(huì)受到降級(jí)減薪、克扣福利等處分，嚴(yán)重甚至解聘。因?yàn)檫@種過(guò)于密切的聯(lián)系，企業(yè)高管為了達(dá)到良好的業(yè)績(jī)而實(shí)施舞弊行為，這也成為了舞弊的動(dòng)機(jī)。

2.機(jī)會(huì)

舞弊機(jī)會(huì)是舞弊行為成功實(shí)施的必要條件，是公司可以進(jìn)行舞弊但又可以掩蓋實(shí)施真相，甚至能逃脫懲罰的時(shí)機(jī)，通過(guò)分析筆者認(rèn)為我國(guó)上市公司在財(cái)務(wù)舞弊主要有信息不對(duì)稱、懲罰措施力度不夠、內(nèi)控機(jī)制不健全三個(gè)方面。

（1）信息不對(duì)稱

信息不對(duì)稱表現(xiàn)在兩個(gè)方面：信息供給不足和信息需求不足。（1）信息供給不足，公司高管利用信息不對(duì)稱的優(yōu)勢(shì)，虛增自己的利潤(rùn)，披露虛假的財(cái)務(wù)信息，讓投資者無(wú)法看到真相，而只能通過(guò)表面披露的財(cái)務(wù)信息對(duì)公司進(jìn)行業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)。（2）信息需求不足，特別是上市公司的中小股東，普遍存在著“搭便車”的行為，減輕了財(cái)務(wù)信息披露者的壓力，得不到應(yīng)有的監(jiān)督，可以更加肆無(wú)忌憚的進(jìn)行舞弊。信息不對(duì)稱會(huì)導(dǎo)致嚴(yán)重的上市公司舞弊行為，如果經(jīng)營(yíng)者存在嚴(yán)重的舞弊動(dòng)機(jī)，則可以有效利用信息不對(duì)稱的漏洞，從而操控財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，達(dá)到舞弊的目的，另外企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者同時(shí)也是管理者，可以占有和公布一些信息，從而導(dǎo)致財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象稱為一種客觀事實(shí)。

（2）懲罰措施力度不夠

目前，我國(guó)上市公司發(fā)生財(cái)務(wù)舞弊被發(fā)現(xiàn)，受到的處罰最多的是證券交易所的公開譴責(zé)，只有很少部分會(huì)處以行政處罰。這樣就會(huì)存在一個(gè)問(wèn)題，財(cái)務(wù)舞弊所帶來(lái)的潛在收益遠(yuǎn)大于潛在成本，有利可圖的情況下就會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)舞弊的發(fā)生，所以說(shuō)我國(guó)對(duì)舞弊行為的懲處力度遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。另外我國(guó)的法律制度框架不夠完善，這樣在利益驅(qū)動(dòng)下上市公司高級(jí)管理人員難免會(huì)產(chǎn)生舞弊沖動(dòng)。

《公司法》第一百五十三條規(guī)定，董事及高級(jí)管理人員違反法律、法規(guī)或者章程的規(guī)定，因此損害股東利益的，公司股東可以向人民法院提起訴訟。不過(guò)介于我國(guó)的資本市場(chǎng)還不夠完善，因此無(wú)法找到相對(duì)應(yīng)的規(guī)定支持，且投資者對(duì)整體投訴的經(jīng)驗(yàn)和意識(shí)薄弱，這些都制約了股東訴訟。即使有些股東希望通過(guò)提出訴訟的方式保護(hù)自己的合法權(quán)益，但是大部分也會(huì)因舉證成本過(guò)高而放棄訴訟。

（3）內(nèi)控機(jī)制不健全

股東大會(huì)并未充分發(fā)揮應(yīng)有的作用，特別是隨著所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離程度越來(lái)越深，要想充分發(fā)揮股東大會(huì)應(yīng)有的職能更是難上加難。董事會(huì)也沒(méi)有發(fā)揮其應(yīng)有的職能，缺乏獨(dú)立性，不能對(duì)管理層形成有效制衡，目前我國(guó)上市公司治理結(jié)構(gòu)中董事會(huì)職能被弱化更是普遍存在的現(xiàn)象。監(jiān)事會(huì)作為監(jiān)督機(jī)構(gòu)卻形同虛設(shè)，實(shí)際工作中，監(jiān)事會(huì)的運(yùn)行受到多方面的制約，這樣削弱了其應(yīng)有的監(jiān)督職能，如：人員素質(zhì)局限、缺乏輔助工作機(jī)構(gòu)和輔助工作人員、人員地位不高等。財(cái)務(wù)舞弊行為需要內(nèi)部審計(jì)制度的監(jiān)督，但是許多上市公司并沒(méi)有建立完善的內(nèi)部審計(jì)制度，即使有的設(shè)立了內(nèi)審機(jī)構(gòu)，也是由董事會(huì)或者總經(jīng)理來(lái)?yè)?dān)任主要領(lǐng)導(dǎo)，形成“既當(dāng)裁判，又當(dāng)運(yùn)動(dòng)員”的局面，很難真正發(fā)揮監(jiān)督的職能，缺乏獨(dú)立性。

3.借口

財(cái)務(wù)舞弊的借口，就是舞弊行為人通過(guò)某種理由將自己不誠(chéng)實(shí)的行為予以合理化，比如在編制虛假的財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，借口可能就是這是為了企業(yè)的整體利益好；在員工侵占公司財(cái)產(chǎn)時(shí)，借口可能就是公司給自己的待遇不夠公平合理。找到了這些借口，舞弊者就會(huì)心安理得的實(shí)施舞弊行為，成為他們實(shí)施舞弊行為的擋箭牌。因此借口是舞弊發(fā)生不可或缺的因素。道德主要是受個(gè)體因素的影響，這屬于一種心理因素，人們希望通過(guò)個(gè)人行為來(lái)判斷他人，而通過(guò)意圖來(lái)約束自己。一般舞弊者都存在不良道德意識(shí)，或者對(duì)道德意識(shí)有著不正確的價(jià)值判斷，又或者其個(gè)人行為已經(jīng)為違背良好的道德規(guī)范，只是為了找到合理的借口或理由，這使得舞弊行為成為一種符合其自身價(jià)值判斷的行為。

三、結(jié)語(yǔ)

動(dòng)機(jī)、機(jī)會(huì)和借口是我國(guó)上市公司發(fā)生財(cái)務(wù)舞弊的必須因素，缺少其中任何一項(xiàng)都不可能真正發(fā)生財(cái)務(wù)舞弊行為。舞弊發(fā)生時(shí)通常存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素，但是舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素的存在并不一定代表發(fā)生了舞弊。因此，必須加強(qiáng)對(duì)我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)舞弊行為的監(jiān)管和防范，采取有效的措施進(jìn)行甄別和識(shí)別，為此要加強(qiáng)上市公司的內(nèi)部和外部治理，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，應(yīng)持續(xù)關(guān)注財(cái)務(wù)舞弊發(fā)生的動(dòng)因以及征兆，建立起完善的上市公司財(cái)務(wù)舞弊防范體系。

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作者簡(jiǎn)介：郝倩（1976- ），女，漢族，山東青島人，中級(jí)會(huì)計(jì)師職稱，大學(xué)學(xué)歷