關(guān)于企業(yè)財(cái)會(huì)稅收的分析

摘 要：本文探討了企業(yè)納稅需要注意的問題，企業(yè)核算應(yīng)納稅時(shí)的注意事項(xiàng)，企業(yè)收入的確認(rèn)、企業(yè)稅前主要應(yīng)扣除的項(xiàng)目；并提出企業(yè)所得稅納稅的具體要求，為企業(yè)財(cái)會(huì)稅收工作提出建議。

關(guān)鍵詞：公路工程 財(cái)務(wù)管理 資本控制

一、我國(guó)企業(yè)財(cái)會(huì)稅收的狀況

企業(yè)財(cái)會(huì)稅收的種類可以簡(jiǎn)稱叫“稅種”。由各類不同的稅種構(gòu)成一個(gè)國(guó)家的稅收制度，通過納稅人進(jìn)行征收。我國(guó)的基本稅種的營(yíng)業(yè)稅是按企業(yè)提供的服務(wù)收入的5%進(jìn)行繳納；增值稅是按企業(yè)的銷售收入額的不同比例，如：17%、6%、4%進(jìn)行繳納；除此之外企業(yè)財(cái)會(huì)稅收還有城建稅、教育費(fèi)附加稅、印花稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅、企業(yè)所得稅按應(yīng)納稅所得額、發(fā)放工資代扣代繳個(gè)人所得稅等不同稅種。這些都屬于一種國(guó)家對(duì)企業(yè)的征收稅種。在這些不同的稅種中，各種不同的稅種既有各自的特點(diǎn)，又具有共同點(diǎn)。因此，在研究我國(guó)企業(yè)財(cái)會(huì)稅收的狀況時(shí)，就有可能從不同的角度對(duì)不同的個(gè)稅進(jìn)行分類研究。可以按照具體的標(biāo)志，把性質(zhì)相同的個(gè)稅或近似的稅種可以歸為一類。

1.企業(yè)財(cái)會(huì)稅收核算中的問題

（1）合同簽訂內(nèi)容中的稅收問題。現(xiàn)在企業(yè)的合同價(jià)款得標(biāo)準(zhǔn)主要有兩種計(jì)價(jià)方式：這兩種計(jì)價(jià)方式叫做清單計(jì)價(jià)和定額計(jì)價(jià)。清單計(jì)價(jià)法是在企業(yè)招投標(biāo)過程中，招標(biāo)企業(yè)按照工程量的清單計(jì)價(jià)法，依據(jù)施工設(shè)計(jì)圖紙的清單，由投標(biāo)人依據(jù)工程量清單自主報(bào)價(jià)的計(jì)價(jià)方式。有的施工項(xiàng)目的預(yù)算費(fèi)用、管理費(fèi)用是按照施工項(xiàng)目的直接費(fèi)用收取的，也叫定額計(jì)價(jià)，例如，由于甲方企業(yè)提供材料的費(fèi)用不能計(jì)入工程的定額計(jì)價(jià)，這時(shí)施工乙方收取的定額計(jì)價(jià)費(fèi)、管理費(fèi)和稅費(fèi)不但減少，而實(shí)際繳納稅費(fèi)時(shí)還要以包括甲方所提供材料的營(yíng)業(yè)額來計(jì)算，這必然減少了企業(yè)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。顯然，在企業(yè)合同簽訂過程中，就存在著不同的方式，稅收不同的結(jié)果。

（2）工程項(xiàng)目是否分包的稅收問題。首先要明確工程項(xiàng)目分包必須在營(yíng)業(yè)稅法和建筑法允許的范圍內(nèi)：企業(yè)才可以將建筑工程采取分包給的方式，但是接包單位必須具有相應(yīng)資質(zhì)證書的單位，這種分包形式的發(fā)包方可以取得的全部工程價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，然后由企業(yè)財(cái)務(wù)扣除支付給分包單位的分包款后的余額，這就是發(fā)包方營(yíng)業(yè)額的繳納稅金。需要指出只有總承包人才允許實(shí)施差額納稅，至于分包企業(yè)，如果再把項(xiàng)目繼續(xù)分包不僅違犯法律，在稅收上還要承擔(dān)全額納稅。

（3）企業(yè)交納營(yíng)業(yè)稅的問題。企業(yè)交納營(yíng)業(yè)稅是按企業(yè)提供的服務(wù)收入5%進(jìn)行繳納；與企業(yè)營(yíng)業(yè)稅相關(guān)的稅種還有城建稅、教育費(fèi)附加稅等；由于企業(yè)抵御較廣，施工所在地方的稅收法規(guī)可能會(huì)有差異，在有的省市進(jìn)行施工，按照規(guī)定有的施工項(xiàng)目還要上交地方稅種，如地方教育費(fèi)附加費(fèi)、價(jià)格調(diào)節(jié)基金等項(xiàng)目。

2.企業(yè)營(yíng)業(yè)稅納稅的具體要求

（1）企業(yè)的納稅地點(diǎn)。作為企業(yè)的財(cái)會(huì)部門，一定要根據(jù)稅法規(guī)定，按指定納稅地點(diǎn)交納稅金。如果企業(yè)工程項(xiàng)目未在企業(yè)總部所在地，就應(yīng)主動(dòng)向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)及時(shí)申請(qǐng)開具《外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明》，并及時(shí)按照規(guī)定將《外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明》向工程項(xiàng)目所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅。

（2）企業(yè)的納稅時(shí)間。關(guān)于企業(yè)的納稅時(shí)間問題，這會(huì)由于企業(yè)與發(fā)包方的結(jié)算方式不同，營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)時(shí)間具體如下。①實(shí)行合同一次性結(jié)算價(jià)款的工程項(xiàng)目，納稅時(shí)間為合同價(jià)款結(jié)算的當(dāng)天；②實(shí)行按工程形象進(jìn)度劃分不同階段結(jié)算價(jià)款方式的工程項(xiàng)目，其納稅時(shí)間為已完工工程價(jià)款結(jié)算的當(dāng)天；③采取預(yù)收款方式的工程項(xiàng)目，其納稅時(shí)間為收款的當(dāng)天；④實(shí)行其他結(jié)算方式的項(xiàng)目，其納稅義務(wù)為發(fā)包單位結(jié)算工程款的當(dāng)天。納稅時(shí)間的合理選擇，可以使稅款支付留在企業(yè)，取得資金的時(shí)間價(jià)值，增加營(yíng)運(yùn)資金，減少貸款，減少財(cái)務(wù)費(fèi)用。

二、企業(yè)納稅需要注意的問題

所得稅是企業(yè)主要國(guó)稅之一，現(xiàn)行稅率有：基本稅率25%，低稅率20%。

1.企業(yè)核算應(yīng)納稅時(shí)的注意事項(xiàng)

（1）企業(yè)收入的確認(rèn)。企業(yè)收入的確認(rèn)現(xiàn)遵行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)—建造合同》。根據(jù)其規(guī)定：建造合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)完工百分比法在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用。

（2）企業(yè)稅前主要應(yīng)扣除的項(xiàng)目。①）必須有真實(shí)、合法的憑證，包括真實(shí)的收料單、領(lǐng)料單、各類攤銷表、各類發(fā)票等。建設(shè)項(xiàng)目不能用“白條”、“虛假發(fā)票”、“不符合國(guó)家規(guī)定的發(fā)票”入賬。②人工費(fèi)用。稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出、職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)等相關(guān)人工費(fèi)用準(zhǔn)予扣除。但是國(guó)有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金，不得超過上級(jí)主管部門給予的限定數(shù)額；超過部分，也不能計(jì)入薪金總額。③固定資產(chǎn)。

2.企業(yè)所得稅納稅的具體要求

（1）企業(yè)所得稅納稅地點(diǎn)。稅法規(guī)定：企業(yè)以企業(yè)登記注冊(cè)地為納稅地點(diǎn)，設(shè)有不具有法人資格的分支機(jī)構(gòu)，由企業(yè)總部匯總繳納。企業(yè)跨地區(qū)設(shè)立的項(xiàng)目部，在項(xiàng)目所在地向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳的企業(yè)所得稅，在辦理企業(yè)所得稅預(yù)繳和匯算清繳時(shí)，應(yīng)附送其所有跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目就地預(yù)繳稅款的完稅證明。

（2）企業(yè)所得稅納稅時(shí)間。稅法規(guī)定所得稅分月或者分季預(yù)繳。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在月份或者季度終了之日起十五日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送預(yù)繳企業(yè)所得稅申報(bào)表，來預(yù)繳稅款；應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起五個(gè)月內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。企業(yè)的收入是按資產(chǎn)負(fù)債表日和建造合同法所確定，選擇有利企業(yè)發(fā)展的合理預(yù)繳方式，可取得資金的時(shí)間價(jià)值。為企業(yè)的發(fā)展鋪好納稅籌劃的道路。

三、結(jié)語(yǔ)

通過企業(yè)財(cái)會(huì)稅收的分析，使企業(yè)在財(cái)會(huì)稅收方面，明確了應(yīng)從項(xiàng)目工程簽訂合同開始，直至施工項(xiàng)目完成的過程，都存在著交納稅金的問題，作為企業(yè)的財(cái)會(huì)部門，要在認(rèn)真學(xué)習(xí)稅法的基礎(chǔ)上，掌握稅法，按規(guī)定交納稅金，這是保證企業(yè)發(fā)展的重要之路。

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