新風險導向環境下的審計風險研究

摘 要：隨著經濟全球化與經濟一體化發展趨勢日益顯著，企業面臨的經營環境正發生著翻天覆地的變化，注冊會計師的審計風險也不斷增大。本文對新風險導向環境下的審計風險進行了淺顯的探討。

關鍵詞：風險導向 審計風險 原因分析 防范控制

隨著經濟全球化與經濟一體化發展趨勢日益顯著，企業面臨的經營環境正發生著翻天覆地的變化，與此同時，企業經財務報表舞弊現象不斷出現，使注冊會計師的執業環境發生了巨大變化，審計風險也隨之增大。而由于審計服務市場競爭環境呈現白熱化狀況，對審計服務價值要求和成本要求不斷提高，這對注冊會計師也提出了更高的要求，于是為了降低審計風險，風險導向審計應運而生。通過風險導向審計能夠實現對審計風險的系統分析評價，并根據分析、評價情況，制定出符合企業狀況的審計策略和審計計劃，使審計風險降低到最低程度。

一、審計風險概述

審計風險（audit risk）就是審計師針對會計報表中存在的重大錯誤或漏洞而發表不恰當審計意見的風險。風險存在一切運動和相互聯系的事物過程之中，審計風險既表現著風險的共性，同時也有自身的特征。審計風險主要有客觀存在性、普遍性、潛在性、偶然性、可控性等幾方面的特點。審計風險的客觀存在性，這和現代審計的審計方法有關，由于現代審計多采用抽樣審計的方法，而樣本的特性與總體的特性存在一定差異，就導致審計風險具有客觀存在性。審計風險不僅僅體現在審計結論和預計的偏差上，而且體現在審計活動的各項環節上，因此審計風險又有普遍性特點。由于審計責任是構成審計風險的重要因素，如果審計人員在執業環境上不受任何約束，不對審計結果承擔任何責任，則不存在審計風險一說，因此審計風險在一定時期內存在潛在性。由于審計風險是由某些客觀原因或某些主觀原因造成的，并非審計人員故意所謂，而審計人員無意中接收審計風險，且在無意中接收審計風險帶來的后果，因此，審計風險具有偶然性的特點。雖然審計風險具有客觀性和普遍性，但并不意味著審計風險是不可控的，通過審計人員的努力，審計風險能降到最低程度，而不引發審計責任，這就表明審計風險具有可控性的特點。

二、新風險導向環境下的審計風險原因分析

審計風險是審計過程中受到多種因素的影響而形成，形成審計風險的原因具有多樣化、復雜性等特點，通過歸納可以分為審計風險的主體因素、審計風險的客體因素，審計風險的環境因素。

1.審計風險主體因素。注冊會計師在接收委托人的委托以后，對企業提供的會計報表進行審計，并對審計結果發表審計意見，在此過程中，注冊會計師運用審計程序是否正確將會對審計風險造成較大影響。注冊會計師的有限理性和機會主義傾向、注冊會計師的經驗和能力的有限性、注冊會計師運用的審計方法本身的缺陷以及注冊會計師的行業知識和職業懷疑等諸多因素都會對審計風險形成影響。

2.審計風險客體因素。注冊會計師接收委托人的委托，對企業提供的會計報表進行審計并發表審計意見，在此過程中，企業所提供的會計報表真實程度對審計風險形成重要影響。從相關的研究中，我們發現，風險審計客體因素主要集中在上市公司的法人治理結構以及公司管理舞弊行為兩個方面。管理舞弊主要是指上市公司管理層故意通過誤導性的財務報表來傷害投資者和債權人等公司利益的相關舞弊行為。公司治理結構問題主要表現在所有者代表缺位，公司內部人控相信較為突出；公司的治理結構有形無實，形同虛設，監督和制約機制不完善；審計關系嚴重失衡。

3.審計風險環境因素。審計活動的運作并非是獨立的片面的，與環境因素息息相關。審計活動的經濟環境、法律環境以及審計責任的擴大和期望差距的存在等環境因素都會對審計風險形成影響。由于經濟環境的變化、市場經濟的多元性、企業經營的不穩定性、網絡技術的發展等都會對審計風險形成影響；雖然我國的審計活動法律制度不斷完善，但尚有不少缺陷不足，對審計風險的形成具有重要的影響作用；再加上，審計職業者本身的認識與社會公眾對審計職業者的認識差距，常常加大了審計人員的審計風險。

三、審計風險防范和控制

1.完善公司治理結構。近年來，上市公司會計造假、審計人員與被審計單位勾結舞弊等現象時有發生，審計人員的工作質量備受社會各界的關注，注冊會計師和注冊會計師事務面臨的審計風險不斷增加。通過對公司治理結構的完善，改善現有委托制度，建立完善的監督機制，能有降低審計風險。首先，要充分發揮審計委員會的作用，加強審計委員會的獨立性，使其保持較快的反應能力，預防審計師和管理層之間的妥協和舞弊行為，同時認真對待注冊會計師提出的內部控制建議。其次，加強對董事會直接委托審計方式的改革，引進第四關系人，從而完善公司治理結構，降低審計風險。

2.加強對注冊會計師審計風險的控制和防范。注冊會計師作為審計活動的主體，要降低審計風險，就需要加強對注冊會計師以及會計事物所審計風險的控制和防范。首先，要加強發展有限責任合伙制工作的推進，同時結合商業保險，從而使遭受損失的廣大報表使用者正當權益得到保障，促進注冊會計師職業責任保險在我國的發展。其次，加強對審計質量的控制，審慎接收審計客戶，認真學習新風險導向審計方法，安排合適的審計人員做好適合的審計項目。此外，還需要完善和強化審計風險控制的法律責任制度，建立起良好的審計法制環境，降低審計風險。

四、結語

入世以來，我國的經濟環境發生了巨大變化，企業經營環境更加復雜、多變，使得注冊會計師的審計風險不斷增加。在新風險導向環境下，要從審計風險主體、客體、環境等多方面著手，從而降低審計風險。

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