也談醫院預算編制

摘 要：醫院預算的編制對做好現代醫院的戰略規劃和財務管理起著很重要的作用，科學而合理地選擇預算的編制方法和模式，是做好醫院預算編制的前提。

關鍵詞：醫院預算 編制方法 模式

中圖分類號：F234.3 文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2013）05-112-02

醫院預算編制是指醫院根據事業發展計劃和醫療衛生任務制定的年度財務方案，它反映了衛生事業計劃和醫療工作任務的規模和方向，是醫院控制支出的一種手段。在將預算予以實施的過程中，要以部門預算為基礎，全面預算為核心，加強監督和管理。預算的本質是控制，是一種機制安排。俗話說：沒有規矩不成方圓，醫院預算經過職工代表大會通過后，各科室、部門必須嚴格依照執行。醫院的管理層采用預算的方式，在為醫院實現整體利益的目標下，明確各科室之間的權利范圍，使各科室的權利是在預算范圍內行使。在此權限范圍內，各科室既有權利又有義務地做好該做的工作。醫院預算管理的主要特征：以病人需求為導向，以醫院的戰略目標為出發點，以醫療計劃和事業發展計劃為依據，以資金流為主線，以預算控制為主導，以管理授權和績效考核為依托，通過預算管理為目標的實現提供合理保證，優化資源的合理配置。

一、預算編制的模式

醫院預算的編制一般有三種模式：自上而下、自下而上、上下結合。

自上而下的預算編制模式：各個科室的預算目標以全院總體預算目標為基準進行調整。由醫院定一個總預算，按照不同類型科室（或者部門）采用不同的方法系數進行分解，如：人員的多少、業務量的大小，然后再根據每個科室的業務計劃和人員編制進行調整，經醫院的最終預算審議機構通過后，以指令的形式下發給各個科室執行。一般支出預算采用此模式的比較多。

自下而上的預算編制模式：醫院的總體預算目標以各個科室的預算目標為重要參考依據進行調整。各個科室（或者部門）根據自己的醫療計劃、事業計劃，如：門急診人次、出院人次、病床周轉率、住院床日、科室面積、人員編制、項目立項情況等，核定均次費用，編制科室的收入、支出預算和項目預算，上報醫院的預算編制機構進行匯總。由醫院的預算編制機構根據總預算進行微調，經醫院的最終預算審議機構通過后，各個科室開始執行。一般采購預算和收入預算采用此模式比較普遍。

上下結合的預算編制模式：是自上而下和自下而上預算編制的混合形式。醫院針對不同的科室、不同的業務類型、不同的預算目標采用不同的模式，一般會有“兩上兩下”的編制審批流程。“一上”：由各個業務科室根據上年預算執行情況，以業務量和需求為基礎，結合當年的科室目標和實際情況，向醫院預算編制機構提出下一年度的預算建議數。“一下”：醫院的預算編制機構對各個科室上報的建議數進行審核、斟酌、平衡、匯總，形成醫院下一年度預算初步方案，然后下達給各個科室一個預算控制限額。“二上”：各個業務科室根據預算委員會下達的預算控制數，對本科室的預算建議數進行調整，重新整理，然后正式上報下一年度預算數。“二下”：醫院預算編制機構再一次審核，報相關院領導審批后，以文件的形式下達給各個科室執行。大多數醫院會采用這種上下結合的模式編制預算。

二、預算編制的方法

正確選擇預算編制方法是保證預算科學性、可行性的重要前提，一般醫院的預算編制方法主要有固定預算、彈性預算、零基預算、增量預算、定期預算和滾動預算等。

固定預算：又稱靜態預算。是根據預算期內正常的、可實現的某一業務量（如門急診人次、住院床日、出院人數）水平作為唯一基礎來編制的預算。傳統預算大多采用固定預算的方法。固定預算的特點是不考慮預算期內業務量水平可能發生的變動，只以某一確定的業務量水平為基礎制定有關的預算。其缺點也是顯而易見的：不具有可比性，適應性也較差。一般適用于經濟業務穩定、能夠準確預測成本的固定費用。在預算執行期末，將預算的實際執行結果與固定的預算水平加以比較，并據此進行績效評價和業績考評。

彈性預算：又稱變動預算或滑動預算。是相對于固定預算的缺點而設計的，是在按照成本習性分類的基礎上，根據量、本、利之間的依存關系編制的能夠適應多種情況的預算。是根據業務量和費用標準來編制或者調整收入和支出預算的一種方法。根據預期的門急診病人、住院床日，對應消耗的材料和藥品平均消耗量，測算和調整材料、藥品的支出預算；根據預期的門急診病人、住院床日及門急診人次平均收費和床日均次費用，測算和調整收入預算。對于變動成本的預算管理等一般采用彈性預算，更能真實地反映在實際工作量的基礎上應該消耗多少成本（比如藥品、衛生材料）。彈性預算能夠反映預算期內與一定相關范圍內的，可預見的多種業務量水平相對應的不同預算額，增加了可比性，從而擴大了預算的適用范圍，便于預算指標的調整。

零基預算：又稱零底預算。是對預算收支以零為起點，不考慮以往會計期間發生的數額，只從實際情況考慮，對預算期內各項收入的可行性或者各項支出的必要性、合理性以及預算數額的大小，逐項審議決策從而予以確定收支水平的預算。一般適用于不經常發生的或者預算編制基礎變化較大的預算項目，也可用于產出較難辨認的服務性部門費用預算的編制。零基預算強調一切從零開始，摒棄了工作中不合理部分，從而能促進醫院加強內部經濟核算，為醫院增收節支。但是編制這種預算，要耗費大量時間，不容易突出重點，而且還需要高層決策者的參與。

增量預算：又稱調整預算。是相對于基期預算而言的，根據預算編制的基礎不同，增量預算是在基期收入或費用均合理可行的基礎上，綜合考慮預算期業務水平及預期影響收入費用變動的因素，通過調整變動系數來編制預算的一種方法。適用于影響因素簡單和以前年度基本合理的預算指標編制。這種預算的編制前提和基礎容易受基期水平的影響，所以要確定原有預算指標是合理的，預期增加預算指標是必須的，防止過于依賴基期指標，使預算過于簡單或教條化，導致平均主義，不利于醫院未來發展。定期預算：是與會計年度相吻合的一種預算編制方法，能夠與會計年度相配合，方便考察和評價預算的執行結果，但其遠期指導性差，沒有連續性。

滾動預算：又稱連續預算或永續預算。是指在編制預算時，不考慮常規會計年度，而是隨著預算的執行不斷向前滾動，使預算始終保持一個固定的會計期間。適用于定期預算以外的預算指標的編制，一般可以設置按月、按季度滾動，也可以混合滾動。編制滾動預算對于醫院臨時新增項目比較有可行性，連續性強，完整性高，但預算的工作量很大。

選用何種預算編制方法，可以根據醫院的具體情況結合實際工作而定，一旦選擇，在預算期不可隨意調整。做到有預算不超支，無預算不列支，預算項目間不得隨意調劑，更不允許“先斬后奏”，保證預算的切實可行。做好了預算編制工作，使醫院戰略規劃、年度事業計劃都可以得到具體落實，加強醫院的經濟管理，提升醫院的管理水平。通過編制預算，輔助醫院建立起更加科學完善的預算管理體系，使各部門各科室間有了統一的認識和大局意識，產生戰略協同效應。從而有利于管理者實現對預算編制、執行、分析、反饋、決策等環節的全面控制。

參考文獻：

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2.王微.全面預算面臨的四種常見方法.財會信報，2008（4）

3.李西軍（導師：羅福凱）.基于業務流程再造的財務預算模式——來自中國外貿企業的實踐.中國海洋大學碩士論文，2003.6

（作者單位：安徽省蚌埠醫學院第一附屬醫院 安徽蚌埠 233000）

（責編：若佳）