從量刑的角度分析我國《刑法》中的偷稅罪

摘 要：偷稅罪嚴重影響了我國的稅收政策，而稅收是形成國家收入的重要來源。本文基于量刑的角度分析我國《刑法》第201條規定偷稅罪。

關鍵詞：偷稅罪； 量刑 ；刑法

一、 偷稅罪量刑概述

1.偷稅罪的概念。按照我國《刑法》第201條規定，偷稅罪是指納稅人、扣繳義務人采取偽造、變造、隱匿、擅自銷毀帳簿、記帳憑證，在帳簿上多列支出或者不列、少列收入，經稅務機關通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報的手段，不繳或者少繳應納稅款，數額較大的，或者因偷稅被稅務機關給予二次行政處罰后又偷稅且數值在1萬元以上的行為；以及依刑法第204條第2款，納稅人繳納稅款后，又采取欺騙手段，騙取所繳納的稅款且騙取的稅款數額未超過所繳納稅款的行為。同時但根據刑法修正案（七），我國刑法中已不再有“偷稅”這個刑法概念存在，“偷稅罪”現在的標準罪名“逃避繳納稅款”。2.犯罪構成在犯罪構成要件。（1）犯罪客體是國家稅收的征管秩序。（2）犯罪的客觀方面，表現為違反國家法律規定，采用刑法列舉的偷稅手段不繳或者少繳應納稅款進行犯罪的行為，這是偷稅罪與其他各罪的顯著區別之所在。（3）一般情況下，本類罪的犯罪主體為特殊主體，納稅人或扣繳義務人才能構成（稅務人員作為此類犯罪的共犯除外）。另外由于稅收征管對象的特殊性，偷稅罪在較多情況下具有典型的單位犯罪的特征。（4）在主觀方面表現為故意。3.偷稅罪與非罪的界限。首先，要注意區分偷稅與漏稅。漏稅是指納稅人（包括扣繳義務人）并非故意，沒有依照稅法規定繳納或者足額繳納稅款的行為，是一種一般稅務違法行為，應由稅務機關責令其補繳漏繳的稅款，并加收滯納金；偷稅則是一種故意行為，行為人目的明確。從性質上看，偷稅性質要比漏稅嚴重得多，偷稅情節嚴重，符合規定的偷稅罪的條件的，應當由司法機關依法追究刑事責任。其次，要注意區分偷稅與避稅。所謂避稅，是指采用合法手段減輕或者不履行納稅義務的行為。廣義的逃稅包括偷稅與避稅。偷稅與避稅雖然都是減少或者不履行納稅義務的行為，但二者之間有著本質的不同：避稅是在納稅義務發生前采取各種合乎法律規定的方法，有意減輕或者免除稅收負擔的行為，大多數情況下是符合立法意圖的，如利用經濟特區的稅收優惠政策在經濟特區投資，有些則是鉆稅法不夠完善的空子；偷稅是發生納稅義務后，采用非法的手段減少或者不履行納稅義務，在任何情沉下，偷稅都是國家法律所不允許的。對于鉆法律空子的避稅，只能通過不斷完善稅收法律的方法來防止，對于偷稅、依法追究刑事責任，加強打擊、是減少偷稅犯罪的重要手段。再次，要注意區分一般偷稅行為與偷稅犯罪。本條明確規定了偷稅犯罪的定罪標準，這是區分一般偷稅行為與偷稅犯罪的標準，必須嚴格執行。本條對單位偷稅犯罪與個人偷稅犯罪的定罪數額標準沒有作分別的、不同的規定，主要是因為規定了偷稅的比例和偷稅數額的雙重標準。因此，和其他單位犯罪數額標準一般高于個人犯罪數額標準不同，單位偷稅犯罪與個人偷稅犯罪的定罪數額標準是一致的。

二、偷稅罪量刑

量刑，又稱刑罰裁量，是指根據刑法規定，在認定犯罪的基礎上，對犯罪人是否判處刑罰，判處何種刑罰以及判處多重刑罰的確定與裁量。偷稅罪的量刑，就是指國家審判機關在查明偷稅犯罪事實，認定偷稅犯罪性質的基礎上，依法對犯罪人裁量刑罰的刑事審判活動。量刑是將法定的罪刑關系轉變為實在的罪刑關系的必要條件，是行刑的先決條件。量刑適當與否，是衡量刑事審判質量的一個重要標準，它直接影響刑罰積極功能的發揮與刑罰目的的有效實現，關系到國民對刑事審判的尊重信賴或貶抑程度。對于偷稅罪的量刑，我國在2009年2月28日第十一屆全國人民代表大會常務委員會第七次會議通過《中華人民共和國刑法修正案（七）》進行了調整修改，以“逃避繳納稅款罪”取代了原來的“偷稅罪”，相應的量刑標準也進行了調整。

三、我國偷稅罪量刑標準

根據《刑法》第201條及相關司法解釋的規定，對偷稅罪的量刑適用原則大體分為以下四個方面：1.遞進式兩層量刑方式。根據偷稅的具體數額不同，《刑法》第二百零一條分別規定了兩個層次的量刑幅度。第一層次是“納稅人采取欺騙、隱瞞手段進行虛假納稅申報或者不申報，逃避繳納稅款數額較大并且占應納稅額10%以上的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處罰金?！?；第二層次是“數額巨大并且占應納稅額30%以上的，處三年以上七年以下有期徒刑，并處罰金?！?.無選擇性并處罰金量刑規定。針對自然人偷稅問題，自然人作為犯偷稅罪主體，在上述兩個層次量刑幅度內，除規定判處有期徒刑或者拘役的自由刑外，一律規定了“并處罰金”。 這是針對偷稅犯罪行為的具備的貨幣貪婪性特征，其立法精神是，主刑和附加刑必須同時判處，不具有選擇性，以防止偷稅人接受了人身刑處罰，卻在經濟上占便宜。3.雙軌道并行雙罰制量刑規定。針對單位犯偷稅罪的問題，《刑法》第二百一十一條規定：“單位犯本節第二百零一條、第二百零三條、第二百零四條、第二百零七條、第二百零八條、第二百零九條規定之罪的，對單位判處罰金，并對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員，依照各該條的規定處罰。”即對單位判處罰金，并同時對單位的直接負責的主管人員和其他直接責任人員，依照本條的規定處罰。4.對多次偷稅的違法行為累計數額合并處罰的量刑原則?！缎谭ā返诙倭阋粭l第3款對此作了明確規定。按照刑法連續犯理論，行為人在一定時期內多次實施偷稅違法犯罪行為未經發現，或雖發現但未經處罰的，均應視為犯罪行為的連續狀態，其犯罪數額應當累計計算，按一罪合并處罰，不適用數罪并罰。反之，如行為人多次或某一次偷稅違法行為已經過稅務或司法機關處罰，則不應再將此數額累計計算合并處罰。

四、我國現行偷稅罪量刑標準合理性的現狀

現行偷稅罪量刑標準合理性分析。 我國以往偷稅罪量刑標準在與社會發展的適應性、法律技術本身的操作性等等方面均存在較多的問題，而修正后的量刑標準，相對解決了以往實踐中存在很多問題，具備了較強的合理性，例如：1.在法律層面實現了適應社會經濟不斷增長不斷變化銜接。在經濟生活中，偷逃稅的情況很復雜，同樣的偷稅數額在不同時期對社會的危害程度不同，如果刑法中對偷稅罪的具體數額標準做比較僵硬的性的規定，則不利于適應社會迅速發展變化的特性，而現行規定刪除了原偷稅罪的具體數額標準（1萬和10萬），包括對于罰金的數額標準也同樣進行了刪除，為以后由司法機關根據實際情況作出司法解釋并適時調整留出了操作空間。2.刑法寬嚴相濟的科學性政策得在立法上得到完善。現行刑法規定，“有偷稅行為，經稅務機關依法下達追繳通知后，補繳應納稅款，繳納滯納金，已受行政處罰的，不予追究刑事責任”。刑法的目的不僅僅是打擊刑事犯罪，更多的是有效地化解社會矛盾，維護社會和諧穩定，保障經濟平穩發展的作用。打擊偷稅犯罪的主要目的是為了維護稅收征管秩序，在依法保證國家稅收收入的前提下，對符合一定條件的不繳少繳稅款行為不追究刑事責任，符合刑罰經濟的原則，有利于提高刑法效益，原刑法對偷稅罪的刑事處罰規定過嚴，對犯有偷稅罪的納稅人，沒有給予補正的機會，而現行刑法體現了刑法寬嚴相濟的有利性。