注冊會計師審計風(fēng)險及其防范措施

摘要：與國外發(fā)達(dá)國家相比，我國的注冊會計師行業(yè)起步較晚，審計理論不夠成熟，常常會產(chǎn)生一些審計風(fēng)險，影響我國審計行業(yè)的發(fā)展。對注冊會計師行業(yè)的審計風(fēng)險進(jìn)行研究，不僅可以使我們有效規(guī)避審計風(fēng)險，而且可以推動我國注冊會計師行業(yè)的發(fā)展，提高其國際競爭力。本文通過對審計風(fēng)險概念的簡單闡述，引出當(dāng)前審計風(fēng)險形成的原因，并提出了一系列相應(yīng)的防范措施。

關(guān)鍵詞：注冊會計師；審計風(fēng)險；成因；防范措施

改革開放以來，市場經(jīng)濟(jì)調(diào)控逐漸取代計劃經(jīng)濟(jì)調(diào)控在我國經(jīng)濟(jì)調(diào)控領(lǐng)域居于主導(dǎo)地位，這一調(diào)控主流的變更促進(jìn)了證券市場的發(fā)展，我國的審計市場正是在這一形勢下逐漸發(fā)展壯大起來的。一般來說，新興市場的出現(xiàn)必然會帶動新興行業(yè)的產(chǎn)生，注冊會計師審計行業(yè)就是隨之興起并日益發(fā)揮巨大作用的一個新興行業(yè)。但是新行業(yè)的發(fā)展往往由于理論知識不足、實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)不夠會產(chǎn)生一些行業(yè)風(fēng)險，審計風(fēng)險就是注冊會計師行業(yè)發(fā)展和壯大過程中面臨的一大主要風(fēng)險，也是影響注冊會計師行業(yè)發(fā)展和繁榮的一大阻礙。

一、審計風(fēng)險的含義

注冊會計師審計風(fēng)險主要是在財務(wù)報表存在嚴(yán)重報錯時才會出現(xiàn)的一種風(fēng)險。所謂的注冊會計師審計風(fēng)險是針對注冊會計師的，主要用來檢測會計師承擔(dān)錯誤審計的風(fēng)險。通常，用審計風(fēng)險率的高低來評價會計師事務(wù)所的審計水平，進(jìn)而選擇信譽(yù)較好的，也就是審計風(fēng)險率較低的事務(wù)所。正因?yàn)檫@種考察基準(zhǔn)，一些會計師事務(wù)所并不能勇于承擔(dān)其在審計中所犯的錯誤，這就出現(xiàn)了所謂的注冊會計師審計風(fēng)險問題。大量研究表明，當(dāng)公司存在經(jīng)營風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險時，注冊會計師的審計風(fēng)險也隨之上升。比如，一般情況下，被審計的企業(yè)或公司 經(jīng)營不利，導(dǎo)致各種損失，很大可能會被歸結(jié)于會計師事務(wù)所審計的失敗，這樣會使注冊會計師審計風(fēng)險提高。為了更進(jìn)一步研究審計風(fēng)險發(fā)生的原因，本文進(jìn)行了以下探討并針對相應(yīng)的風(fēng)險成因提出了一些防范措施。

二、注冊會計師審計風(fēng)險的成因

注冊會計師中存在的審計風(fēng)險問題，影響了我國會計師的審計聲譽(yù)，阻礙了我國審計行業(yè)的發(fā)展與興起，為此，降低審計風(fēng)險的發(fā)生率，提高我國審計行業(yè)的國際地位，對審計風(fēng)險的成因進(jìn)行相應(yīng)的研究是非常必要的。針對當(dāng)前存在的審計風(fēng)險，可以從以下幾個方面對其產(chǎn)生原因進(jìn)行詳細(xì)闡述。

（一）審計業(yè)務(wù)協(xié)議書不規(guī)范

注冊會計師在接受審計業(yè)務(wù)時，在協(xié)議書的規(guī)范性上達(dá)不到要求，一方面，協(xié)議書過于注重形式和流程而忽略了具體內(nèi)容，往往協(xié)議書的簽訂只是一個必經(jīng)的過程，大多數(shù)人忽視了其在審計中的重要作用，對協(xié)議的內(nèi)容考察不嚴(yán)謹(jǐn)；另一方面，有些協(xié)議書的簽訂時間過于滯后，往往在審計開始后仍然沒有簽訂，這樣會干擾后續(xù)審計的順利進(jìn)行，比如，有些審計程序的執(zhí)行需要在協(xié)議書簽訂后才能得到審計權(quán)限。協(xié)議書制定的不嚴(yán)謹(jǐn)性和簽訂的不及時性都會干擾審計的正常進(jìn)程，導(dǎo)致審計風(fēng)險的發(fā)生。

（二）風(fēng)險評估程序形同虛設(shè)

風(fēng)險評估程序主要用來對審計業(yè)務(wù)中可能出現(xiàn)的審計風(fēng)險進(jìn)行評估，該環(huán)節(jié)能夠預(yù)測審計中的一些風(fēng)險，幫助審計單位規(guī)避風(fēng)險較大的審計，還可以使注冊會計師根據(jù)收集到的被審計單位的資料進(jìn)行一些審計分析，指導(dǎo)下一步的審計環(huán)節(jié)的制定與實(shí)施。此外，有些審計單位在審計時，將風(fēng)險評估程序和其他審計環(huán)節(jié)同時進(jìn)行，忽視了風(fēng)險評估程度對后續(xù)程序的指導(dǎo)作用，使其形同虛設(shè)。如此一來，審計風(fēng)險的發(fā)生率就會大大增加，風(fēng)險評估的執(zhí)行失去了指導(dǎo)意義和實(shí)際意義。

（三）后續(xù)審計程序選擇不合理

在風(fēng)險評估完成后，要根據(jù)風(fēng)險評估的結(jié)果以及前期的審計數(shù)據(jù)和審計因素確定下一步審計程序的性質(zhì)、實(shí)施時間以及審計范圍。一般，風(fēng)險評估后確定的層次重大錯報風(fēng)險就會被預(yù)測出，在制定下一步審計程序時，可以根據(jù)該預(yù)測，規(guī)避審計風(fēng)險。但是，在實(shí)際操作中，進(jìn)一步審計程序的制定往往忽視評估出的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險，致使該程序在審計性質(zhì)、審計時間以及審計范圍上與實(shí)際需求出現(xiàn)偏差，和前面程序的執(zhí)行結(jié)果無法銜接，最終導(dǎo)致前序?qū)徲嫻ぷ魇Вl(fā)審計風(fēng)險。

（四）審計工作底稿編制不完善

審計工作具有時間短、任務(wù)多而集中以及外勤服務(wù)時間長等特點(diǎn)，這些都會給審計工作的底稿編制帶來時間不夠充分、內(nèi)容不夠詳細(xì)、準(zhǔn)確度不夠高等缺點(diǎn)。在最終的審計底稿中，內(nèi)容上只會涉及一些重大的審計項(xiàng)目，一些次要的或者不常出問題的項(xiàng)目往往被忽視，拋離審計范圍。另外，在審計底稿的準(zhǔn)確性上也得不到保證。審計底稿的編制常常需要統(tǒng)計大量數(shù)據(jù)和進(jìn)行大量繁瑣的計算，而審計時間又較短，這必然會影響審計底稿編制的質(zhì)量，造成大量的人為錯誤和偶然錯誤。這些都不利于審計進(jìn)程中對審計風(fēng)險的正確評估和有效規(guī)避，造成大量審計風(fēng)險發(fā)生。

三、注冊會計師審計風(fēng)險的防范措施

對審計風(fēng)險進(jìn)行防范，可以降低設(shè)計風(fēng)險發(fā)生的幾率，促進(jìn)注冊會計師行業(yè)的發(fā)展。

（一）加強(qiáng)對審計業(yè)務(wù)協(xié)議書規(guī)范性的管理

要在思想上強(qiáng)化對審計業(yè)務(wù)協(xié)議書的重視，要摒棄對審計業(yè)務(wù)協(xié)議書的傳統(tǒng)觀點(diǎn)。審計業(yè)務(wù)協(xié)議書的簽訂不僅是審計執(zhí)行的一個重要環(huán)節(jié)，更是審計順利執(zhí)行的保證書。它可以作為后續(xù)程序執(zhí)行的指導(dǎo)書，也可以對一些審計風(fēng)險進(jìn)行預(yù)測和規(guī)避。此外，當(dāng)審計方與被審計方出現(xiàn)分歧時，協(xié)議書具有一定的法律保護(hù)效應(yīng)。

（二）風(fēng)險評估程序要具有實(shí)效性

風(fēng)險評估程序?qū)罄m(xù)程序的選擇和執(zhí)行有巨大的指導(dǎo)作用，為此，必須強(qiáng)化對風(fēng)險評估程序的重視程度，保證風(fēng)險評估具有真實(shí)可靠性，可以指導(dǎo)后續(xù)的審計環(huán)節(jié)。為此，注冊會計師要具有一些相關(guān)風(fēng)險評估理論知識，可以正確指導(dǎo)風(fēng)險評估程序的執(zhí)行。另一方面，風(fēng)險評估程序的執(zhí)行要在其他程序之前進(jìn)行，不能在其他程序之后或者和其他程序同時執(zhí)行。唯有如此，風(fēng)險評估程序才能發(fā)揮其真正的指導(dǎo)作用。

（三）合理選擇后續(xù)審計程序

后續(xù)審計程序的制定要根據(jù)前面環(huán)節(jié)所判斷的評估風(fēng)險——認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險來進(jìn)行。為此，注冊會計師要深入學(xué)習(xí)風(fēng)險評估原理，根據(jù)評估結(jié)果確定下一步審計程序的性質(zhì)；其次，要根據(jù)實(shí)際希望達(dá)到的審計結(jié)果，合理選擇下一步審計環(huán)節(jié)執(zhí)行的時間；最后，根據(jù)前述的審計過程以及當(dāng)前的一些因素，綜合考慮，合理劃定審計范圍。唯有如此，才能使審計的范圍更加明確、審計的內(nèi)容更加清晰、審計的進(jìn)度更加有效，有效降低審計風(fēng)險的發(fā)生。

（四）規(guī)范編制審計工作底稿

審計工作底稿編制中主要存在編制不完整、不精確等問題。歸根結(jié)底，這些問題都是審計時間太短、審計量較大等因素造成的。為此，必須增加審計人員，采用分塊負(fù)責(zé)的措施對審計業(yè)務(wù)進(jìn)行全面審核和評價。比如在審計工作底稿編制中，指派專人分別負(fù)責(zé)重大審核項(xiàng)目、次要審核項(xiàng)目等的審核；在審計工作底稿編制精確性問題上，要注重前期數(shù)據(jù)的精確性，可以指派一些注冊會計師對審計數(shù)據(jù)進(jìn)行復(fù)審，保證前期數(shù)據(jù)的正確性，然后進(jìn)行工作底稿的編制；在編制完成后，進(jìn)行編制復(fù)審，降低數(shù)據(jù)錯誤率。這些措施的實(shí)施在一定程度上保證了審計工作底稿的規(guī)范性，規(guī)避了審計風(fēng)險的發(fā)生率。

結(jié)論

注冊會計師行業(yè)是比較具有發(fā)展前景的一個新興行業(yè)，在一定程度上推動了我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，完善了我國企業(yè)和公司經(jīng)濟(jì)水平的監(jiān)管和評價機(jī)制。對于當(dāng)前該行業(yè)中存在的審計風(fēng)險問題，我國已在理論上進(jìn)行了一系列探究，在實(shí)踐上進(jìn)行了有益探索，并取得了一些成果。審計業(yè)務(wù)協(xié)議書的簽訂及時性和內(nèi)容規(guī)整性為后續(xù)審計過程提供了證據(jù)；風(fēng)險評估的重視與應(yīng)用，使得審計風(fēng)險大大降低；根據(jù)確定的層次錯報風(fēng)險制定的進(jìn)一步審計策略實(shí)現(xiàn)了前后審核環(huán)節(jié)的銜接；審計工作底稿的完善編制保證了審計數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，審計進(jìn)程的正確性。這些措施都在一定程度上降低了審計風(fēng)險的發(fā)生率，推動了我國審計行業(yè)的發(fā)展。

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（作者單位：盤錦市市政工程管理處）