鉆井公司長期待攤費用的核算與管理

孟令臣 李淑峰 王雷

【摘要】 目前，國內石油鉆井行業(yè)長期待攤費用的核算管理不夠規(guī)范，各鉆井公司核算管理存在較大差異。文章深入分析鉆井公司長期待攤費用核算與管理當中存在的問題和漏洞，并創(chuàng)造性地提出規(guī)范長期待攤費用的若干解決措施和途徑，對修改完善中國石化集團公司會計手冊中的相關內容提出具體見解和建議，對石油鉆井行業(yè)長期待攤費用核算管理人員具有一定的指導意義。

【關鍵詞】 長期待攤費用； 鉆井； 資產； 核算； 攤銷

長期待攤費用作為一項非流動資產，在鉆井公司資產負債表的資產總計中占有較大比重，是財務人員日常核算、管理比較復雜的一類資產。長期以來，由于鉆井公司長期待攤費用缺少統(tǒng)一的資產目錄及完善的管理規(guī)定，加之財務人員對長期待攤費用在核算、管理的認識上存在較大差異，部分財務人員常常依靠個人職業(yè)經(jīng)驗核算處理相關業(yè)務，因此導致各鉆井公司在核算、管理方面存在差異。本文在石油鉆井行業(yè)相關專家和學者對長期待攤費用前期研究的基礎上，融合各方面的研究難點和重點，緊密結合我國鉆井行業(yè)長期待攤費用管理不規(guī)范的實際情況，深入分析長期待攤費用核算與管理存在的問題，提出規(guī)范長期待攤費用的若干途徑。

一、長期待攤費用的定義及核算范圍

長期待攤費用，是指企業(yè)已經(jīng)發(fā)生但應由本期和以后各期負擔的分攤期限在1年以上的各項費用。能夠多次使用（使用年限一般在1年以上）、在使用過程中逐漸轉移其價值但仍保持原有形態(tài)的資產，也作為長期待攤費用核算。

由定義可知，長期待攤費用包含資產性質的長期待攤費用和費用性質的長期待攤費用兩部分。鉆井公司資產性質的長期待攤費用包括鉆具、井固控裝置、野營房、儀器儀表等一次性購入，使用期限一年以上的資產。費用性質的長期待攤費用包括海外項目代理費等。本文重點分析資產性質的長期待攤費用的核算及管理問題。

二、鉆井公司長期待攤費用核算及管理存在的問題

目前，鉆井公司在長期待攤費用核算及管理方面規(guī)范程度不夠，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

（一）會計核算方面存在的問題

1.長期待攤費用的歸類缺乏統(tǒng)一標準

目前，長期待攤費用的核算逐步趨同于固定資產的核算方式，但由于沒有建立起權威的長期待攤費用目錄，各鉆井公司財務人員往往根據(jù)傳統(tǒng)的核算習慣及個人的職業(yè)經(jīng)驗來劃分判斷某項資產是否計入長期待攤費用，因此導致各鉆井公司長期待攤費用的歸類標準不統(tǒng)一。如部分鉆井公司將動力鉆具作為材料一次性計入當期成本，而某些鉆井公司卻將動力鉆具計入長期待攤費用，按照工作量分期攤銷計入成本。長期待攤費用歸類標準的多樣化，導致鉆井公司間無法進行橫向對比與分析。

2.資產性質長期待攤費用的購置渠道多導致核算差異

由于購置渠道不同，導致資產性質的長期待攤費用與固定資產有時不易區(qū)分。鉆井公司多年來存在如下現(xiàn)象：部分鉆井設備（如井控、固控設備）有投資計劃的列入固定資產管理，無投資計劃的則列入長期待攤費用管理，造成同一項資產既在固定資產中反映又在長期待攤費用中反映，從而導致會計核算方式的差異，不利于長攤的核算管理和實物管理。

3.鉆井工具未納入長期待攤費用核算范圍

中國石化會計手冊明確規(guī)定長期待攤費用包括以下項目：

取芯工具：包括取芯筒、取芯鉆頭、短鉆桿、密閉取芯工具、繩索式取芯工具；

打撈工具：包括倒扣器（包括六方套、主體等）、牙輪打撈器、打撈筒、打撈矛、銑錐、公錐、母錐、強磁打撈器、反循環(huán)打撈籃、內（外）割刀、刮削器、安全接頭、隨鉆撈杯、磨鞋、銑鞋、震擊器、上（下）擊器、機械一體式隨鉆、套銑筒、大小頭等；

石油專用管材；

鉆井其他工具：包括普通配合接頭、浮閥接頭、方鉆桿上旋塞、方鉆桿下旋塞、投入式回壓凡爾、箭型回壓凡爾、PT快裝接頭、刮刀鉆頭、定向彎接頭、短鉆鋌、螺旋穩(wěn)定器、尖鉆頭、旁通閥等。

據(jù)了解，目前各鉆井公司均未將鉆井工具納入長期待攤費用核算范圍，從物資管理部門領用鉆井工具后，均作為材料一次性計入當期成本，雖然不違背會計準則和會計手冊相關規(guī)定，但其中管理漏洞較多，長此以往不利于企業(yè)的精細化管理和長遠發(fā)展。

4.攤銷期限標準不夠合理

中國石化會計手冊對長期待攤費用的攤銷期限作出如下規(guī)定：

（1）在用鉆具按工作量法攤銷；

（2）在用的為野外作業(yè)配備的活動房，應從投用次月起按3年期攤銷，每年攤銷的金額應按照一定標準計入當年的單項工程成本；

（3）鉆井儀器儀表、取芯工具、打撈工具、石油專用管材及鉆井其他工具等，應自領用次月起按3年平均攤銷；

（4）井控、固控裝置自領用次月起按5年平均攤銷。

以上規(guī)定攤銷期限的部分項目與鉆井公司生產實際不相符，例如野營房，中國石化會計手冊規(guī)定按照3年攤銷，而實際使用年限遠遠超過3年。因此，會計手冊中的該項規(guī)定與鉆井生產實際嚴重脫節(jié)。

此外，鉆具攤銷方面，部分區(qū)塊攤銷標準過高，攤銷加速，如新疆北疆區(qū)塊新春采油廠所鉆井深大多在1 000米左右，中石化會計手冊規(guī)定的鉆具攤銷標準為150元/米，而在相同井深的勝利油區(qū)的鉆具攤銷標準僅為40元/米。在鉆具磨損程度、井深差異不大的情況下，鉆具攤銷標準差異較大，不符合鉆井生產現(xiàn)場實際，不能真實反映鉆具使用情況。

5.資產性質的長期待攤費用后續(xù)支出核算不夠規(guī)范

目前，資產性質的長期待攤費用后續(xù)支出無明確核算規(guī)定，其發(fā)生的修理費等費用均一次性計入當期成本，而固定資產發(fā)生的大修理費如達到取得固定資產時計稅基礎50%以上，修理后固定資產的使用年限延長2年以上，則作為固定資產的改建支出增加固定資產原值。資產性質的長期待攤費用與固定資產在性質、狀態(tài)等方面存在一定的相似性，但是在會計核算上差異較大。

（二）管理方面存在的問題

1.鉆具采購批次識別困難，賬實無法一一對應

在實際鉆井生產過程中，下井鉆具經(jīng)管具公司回收修復后，由于缺乏有效識別手段，無法分辨采購批次，導致會計核算與鉆具實物管理無法有效匹配。據(jù)了解，目前在整個鉆井行業(yè)尚無安全、低成本的有效措施來解決該問題。

2.核算與管理脫節(jié)，賬實不一致現(xiàn)象突出

在日常管理中，由于種種原因，長期待攤費用賬務核算與實物管理存在脫節(jié)現(xiàn)象，會計核算不能真實、完整地反映長期待攤費用實物管理的實際情況，給資產管理及清查工作帶來隱患。

3.資產性質的長期待攤費用缺乏統(tǒng)一的管理標準

在資產性質的長期待攤費用的管理中，鉆井公司存在如下管理混亂現(xiàn)象：

（1）名稱不統(tǒng)一。同一種長期待攤資產有多種不同名稱，如活動房、野營房、二代野營房、沙漠野營房、監(jiān)督房、干部值班房、工間休息房等。

（2）規(guī)格不統(tǒng)一。例如活動房：二代野營房/6.2m×2.6m×2.9m、二代野營房/7.0×2.6×2.7m、二代野營房/8m×2.6m×2.9m，規(guī)格型號太多導致管理繁瑣、成本上升。

（3）物碼繁雜。各類資產性質的長期待攤費用的物碼紛繁復雜，給實物管理帶來較大難度。

三、關于規(guī)范長期待攤費用核算與管理的途徑

為進一步規(guī)范長期待攤費用的核算與管理，結合鉆井公司生產經(jīng)營實際，在現(xiàn)場考察、充分研討論證的基礎上，從會計核算及管理兩方面提出以下一系列解決措施、途徑。

（一）規(guī)范核算方面

要通過多種途徑規(guī)范核算，包括建立長攤資產目錄等，與上級相關部門結合，修改完善中國石化會計手冊中部分不符合鉆井生產實際的內容。

1.建立統(tǒng)一的長攤資產目錄

鉆井公司要根據(jù)生產經(jīng)營實際，制定標準統(tǒng)一的長攤資產目錄，目錄應包含以下主要內容：

（1）在用鉆井工具：鉆桿、加重鉆桿、方鉆桿、鉆鋌、螺旋鉆具；

（2）野營房：列車房、彩鋼房、活動板房、集裝箱房；

（3）井控裝置：鉆井井口部分、防噴器控制系統(tǒng)、節(jié)流與壓井管匯、試壓設備、安裝連接件；

（4）固控裝置：循環(huán)罐、振動篩與振動篩總成、電動砂泵、固控泵、固控工具、離合器總成、離心機、除泥油器、除氣器、除砂器、清潔器、混合漏斗、泥漿凈化系統(tǒng)；

（5）儀器儀表：檢測儀、測斜儀、失水儀、指重表、泥漿液面檢測報警儀；

（6）鉆井工具：井口工具、打撈工具、其他工具。

2.修訂會計手冊中部分長期待攤費用攤銷期限規(guī)定

鉆井公司應定期對長期待攤費用實際損耗情況進行鑒定，每個會計年度終了，須對鉆具賬面攤余價值和資產實際損耗情況進行專業(yè)評估，如有明顯差異的，應及時申請修訂攤銷標準。鑒于中石化會計手冊中部分長期待攤費用的攤銷期限與生產實際脫節(jié)，建議修改部分項目攤銷期限：

（1）野營房，建議由3年攤銷改為5年攤銷；

（2）細化區(qū)塊鉆具攤銷標準，根據(jù)生產經(jīng)營實際，確定合理的鉆具攤銷標準。

3.將長攤資產購置納入公司年度預算，規(guī)范購置渠道

制定長期待攤費用資產目錄以后，可清晰劃分固定資產與長期待攤費用，對各項資產的采購、管理具有指導作用。同時，應將資產性質的長期待攤費用年度購置計劃納入鉆井公司年度預算，根據(jù)預算工作量合理測算資產性質的長期待攤費用年度采購預算，經(jīng)預算委員會審批后作為公司年度預算的指標下達，使長期待攤費用采購有據(jù)可依。

4.出臺長攤資產后續(xù)支出核算管理規(guī)定

規(guī)范長期待攤費用后續(xù)支出核算規(guī)定，將發(fā)生的日常維修及小于取得固定資產時計稅基礎50%的大修理費等后續(xù)支出一次性計入當期成本；將當期發(fā)生的達到取得固定資產時計稅基礎50%以上的大修理費，作為資產性質的長期待攤費用的改良支出增加資產性質的長期待攤費用原值。

（二）規(guī)范管理方面

鉆井公司要加大長期待攤費用的管理力度，可以通過制定統(tǒng)一的實物管理標準、建立健全相關管理制度來規(guī)范管理。

1.建立健全長期待攤費用管理制度

建立規(guī)范并具有較強可操作性的長期待攤費用管理制度，制度應包含采購與發(fā)放管理、實物資產管理、核算與攤銷管理、報廢處置管理等內容，同時應建立標準化的操作流程，加強長期待攤費用全過程的管理控制，堵塞漏洞，加強實物管理，提高管理水平。

2.制定長期待攤費用實物標準

標準要統(tǒng)一名稱、規(guī)格型號，形成標準化管理。針對活動房等長攤資產明細中存在的名稱、規(guī)格、價格等混亂現(xiàn)象，鉆井公司要對活動房的規(guī)格、型號及價格制定統(tǒng)一標準，由物資管理部門統(tǒng)一申請物碼，規(guī)范管理。

四、結論

鉆井公司帶有資產性質的長期待攤費用具有較強的行業(yè)特色，核算與管理起來存在一定難度，加之人為因素，造成管理混亂的現(xiàn)狀，在一定程度上影響企業(yè)的快速健康發(fā)展。通過修訂完善中石化會計手冊、建立統(tǒng)一的長攤資產目錄、修訂攤銷期限、規(guī)范購置渠道、規(guī)范后續(xù)支出核算、加強實物管理等一系列有效措施手段，可有效提高鉆井公司長攤資產管理水平，從而提高會計核算與財務管理水平，推動鉆井公司實現(xiàn)科學發(fā)展。