淺談“營改增”對鐵路企業的影響

周宏瑾

摘要：“營改增”對鐵路企業的影響，相關政策還有待進一步細化和完善。

關鍵詞：營改增；降低成本；體制改革

國家出臺“營改增”政策，其根本目的是基本消除重復征稅并實現公平稅負，在一定程度上減輕企業的稅負和經營成本，激發企業活力，優化經濟結構，推動直接稅體系建設和分稅制財政體制的重構。

繼2012年10月18日國務院副總理李克強在“擴大營業稅改征增值稅試點工作座談會”上指出“抓緊制定擴大改革試點的具體方案，適時將郵電通信、鐵路運輸等行業納入改革試點”之后，財政部前不久下發的《關于調整鐵路運輸企業稅收收入劃分辦法的通知》中將鐵路企業的營業稅下劃地方，也已經為鐵路運輸業納入營改增試點做好了前期準備，并有望于2014年納入改革試點。

“營改增”將會給鐵路運輸業帶來如下影響：

一.降低運輸成本

營業稅改征增值稅，其主要目的是避免重復征稅，減少運營成本。

通過九個試點省、直轄市數據分析顯示，“營改增”對95%的試點企業是減輕或沒有變化，有5%左右的試點企業的稅負有所增加。所有的小規模納稅人，包括眾多的個體戶都獲得減稅，減稅的幅度達到40%，現代服務業小規模納稅人受益最多。

多年來，物流運輸行業營業稅重復征收一直備受詬病。營業稅是以營業額來做計稅基礎的，即繳稅額等于營業額乘以稅率，且在每一個環節都要征稅，不能抵扣上一環節的進項稅。城建稅、教育附加、地方教育附加、物價基金等都要在營業稅的基礎上乘以不同的稅率，實行稅上稅。而增值稅是價外稅，計算稅額時要換算為不含稅銷售額，可以避免重復征稅，并且增值稅還可以抵扣上一環節的進項稅。相比之下，營業稅稅負高，而增值稅稅負低。由于鐵路運輸業目前仍然征收營業稅，鐵路企業運輸發票可以抵扣，但裝卸費和基金卻不能抵扣，還得重復納稅。而且運輸發票抵扣起來也很麻煩，發票抬頭必須都一樣，還必須一票對一票，做起賬來非常繁鎖。假如有一批貨物需要通過鐵路從包頭運到上海，運費是10000元。按照3.5%的營業稅征稅，稅費是350元。不過，這1萬元的運輸費用中，有一部分是其他人裝卸產生的費用，還要上服務費的稅，假如是200元。然而這些由于裝卸產生的200元服務費的稅，卻并不能與350元的稅費互抵，也就是說整個運輸重復繳納了200元的稅費。鐵路運輸納入營改增范疇以后，不只是運輸票，其他的稅票服務票也可以進行抵扣。而且不用一票對一票，做起賬來相對容易，避免了重復納稅，自然也就降低了運輸成本。

二.推進體制改革

一方面，這是鐵路運輸融入服務業領域的積極信號。

“營改增”率先納入的是服務業，而鐵路運輸業屬于服務業范疇，理應納入“營改增”。當前我國正處于加快轉變經濟發展方式的攻堅階段，“營改增”對推進經濟結構調整結構和提高國家綜合實力具有重要意義。鐵路運輸納入營改增后，不僅會減輕交通運輸業總體稅負，促進流通行業發展，還會推動全國范圍所涉及行業企業特別是小微企業的稅負進一步降低，對購進鐵路運輸服務的物流企業一方，原運輸費用只能抵扣7%，現在可抵扣11%，抵扣額的增加意味著應納稅額可相應減少，物流企業的稅負將因此有所減輕。但目前的情況是，我國鐵路、公路、航空等部門各自為政，互相掣肘，以致整個物流行業條塊分割，很難協調。況且從整個物流系統去看，物流的發展需要經歷傳統物流、現代物流、供應鏈管理、供應鏈集成四個階段。所以鐵路運輸應更多向物流服務靠攏，向供應鏈集成方向考慮，進而實現物流運輸的無縫連接，促進鐵路運輸、港口運輸等業態的相互融合。

另一方面，推動民營企業進入鐵路，加速鐵路投融資改革。

民資入鐵是鐵路改革的一個方向，而鐵路“營改增”是推進民資入鐵的一個有力舉措。在營業稅制下，每設立一個企業，就要征一次稅，而且不能抵扣成本，這使得民營資本進入鐵路運輸行業的成本很高，無法與已經形成規模的國有資本形成競爭。改為增值稅以后，這個問題就可以得到有效解決，民營資本進入鐵路運輸行業的成本在一定程度上可以減輕不少，門檻相對降低，大量民營資本可以輕裝進入鐵路領域，形成充分的價格博弈，對于提升鐵路服務水平、加快鐵路建設進程、推動鐵路健康發展都具有重要作用。從這個角度上講，“營改增”對于加快鐵路體制改革功不可沒。

“營改增”政策擴圍鐵路運輸領域，固然可為鐵路運輸企業減輕稅負，推動鐵路改革進程，但從以往交通運輸行業試點來看，“營改增”稅負不降反增。究其原因，是由多方面原因造成的。一是鐵路運輸企業進項額可抵扣的范圍較為狹窄。實行增值稅后，裝卸搬運服務和貨物運輸服務企業實施11%的增值稅稅率，由于運輸企業的人力成本、折舊、裝卸費、貨運運輸服務費依舊存在不能抵扣的現象，使得企業實際稅率也相應增加。物流企業服務領域往往覆蓋多個地區，但由于增值稅并未覆蓋到全行業，沒有實施“營改增”的地區不能與實施的地區互相抵扣，這樣反而增加了企業的稅負；二是在獲取抵扣憑據方面存在困難。由于增值稅抵扣鏈條還沒有完全打通，加上物流行業規范發展也不夠，下游很多個體企業無法開具發票，使得物流企業中有很大一部分無法索要發票或索要發票困難，沒發票就無法進行增值稅抵扣。同時，上游的一些企業為了抵扣他們的增值稅就會要求物流企業開具發票，而這部分負擔就實打實地落在了物流企業身上。

諸如上述多種因素的作用，以致鐵路運輸業在試點“營改增”后會出現稅負不降反升的怪相。如果“營改增”暫時不能覆蓋到全行業，假如裝卸費和基金仍然不能抵扣，或者索要發票出現困難，則難免出現稅負增加的情況。因此，完善鐵路運輸業“營改增”政策，一方面要針對鐵路行業的自身特點，制定相應符合鐵路運輸業長遠發展的政策。目前“營改增”的指導思想和基本原則是支持現代服務業的發展，使行業總體稅負不增加或略有下降。特別是鐵路作為國民經濟大動脈、國家重要的基礎設施和大眾化交通工具，應在政策方面有所傾斜。另一方面增加鐵路運輸業增值稅進項稅額可抵扣范圍，如鐵路運輸企業試點前購置的運輸工具等固定資產、保險費、人工費等，這些成本費用占的比例很大。可擴大進項稅額可抵扣范圍、適當降低鐵路運輸業的稅率或對增加稅負的部門進行補貼，使相關政策更加科學、完善，促進鐵路企業體制改革步入良性發展軌道。（作者單位：武漢江城明珠酒店有限責任公司）

參考文獻：

[1]財政部、國家稅務局關于在全國開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改增值稅試點稅收政策的通知

[2]交通運輸業和部分現代服務業營業稅改增值稅試點有關事項的規定

[3]交通運輸業和部分現代服務業營業稅改增值稅試點過渡政策的規定