商業(yè)銀行審計模式探究

鄧悅璐

摘要：風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ绞巧虡I(yè)銀行風(fēng)險管理和審計的新模式，是商業(yè)銀行審計模式轉(zhuǎn)變的必然選擇。本文結(jié)合金融環(huán)境變遷的影響，對我國商業(yè)銀行審計模式創(chuàng)新進(jìn)行探討，并說明風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ皆谏虡I(yè)銀行審計中的應(yīng)用，為以后商業(yè)銀行審計的發(fā)展提供理論基礎(chǔ)

關(guān)鍵詞：商業(yè)銀行；內(nèi)部審計；風(fēng)險導(dǎo)向；審計模式

一、 引言

商業(yè)銀行作為我國金融體系重要組成部分，其安全及審計尤為重要，有效的商業(yè)銀行審計不僅能提高財務(wù)報表可行度，促進(jìn)商業(yè)銀行加強(qiáng)內(nèi)部管理，提高資產(chǎn)質(zhì)量防范風(fēng)險，也能提高監(jiān)管效率。本文將結(jié)合金融環(huán)境變遷的影響，對我國商業(yè)銀行審計模式創(chuàng)新進(jìn)行探討，并說明風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ皆谏虡I(yè)銀行審計中的應(yīng)用，為以后商業(yè)銀行審計的發(fā)展提供理論基礎(chǔ)

二、 商業(yè)銀行審計發(fā)展現(xiàn)狀——我國商業(yè)銀行審計制度及不足

我國商業(yè)銀行審計主要以國家審計為主體，目前只有上市商業(yè)銀行按照《證券法》的規(guī)定，接受外部會計師事務(wù)所的審計。這種以國家審計為主體的金融審計制度安排是由目前商業(yè)銀行管理的結(jié)構(gòu)所決定的，主要有以下不足：

1、信息披露不足，導(dǎo)致信息嚴(yán)重不對稱。國家審計的結(jié)果并不向公眾披露，廣大銀行客戶和投資者無法了解到銀行的真實財務(wù)水平和經(jīng)營狀況，不能判斷出銀行的風(fēng)險程度。

2、商業(yè)銀行改制對審計造成了較大困難。進(jìn)行股份改制后，商業(yè)銀行股權(quán)結(jié)構(gòu)較為復(fù)雜，商業(yè)銀行的審計目標(biāo)和審計內(nèi)容發(fā)生了重大變化。同時社會公眾對商業(yè)銀行審計的期望越來越高，希望通過審計監(jiān)督，及時發(fā)現(xiàn)和化解商業(yè)銀行的經(jīng)營管理風(fēng)險，保護(hù)廣大存款人的利益。

三、我國商業(yè)銀行審計發(fā)展軌跡及傳統(tǒng)審計模式比較研究

近年來，商業(yè)銀行審計的審計內(nèi)容由財務(wù)收支擴(kuò)展到檢查銀行的業(yè)績經(jīng)營，信貸資產(chǎn)質(zhì)量，再到關(guān)注銀行業(yè)務(wù)風(fēng)險，審計目標(biāo)不斷提高，審計內(nèi)容不斷深化。我國商業(yè)銀行審計的發(fā)展主要經(jīng)歷了三個階段。第一階段是商業(yè)銀行審計模式是賬項基礎(chǔ)審計模式，審計方法以全部業(yè)務(wù)和賬目為基礎(chǔ)，審計內(nèi)容僅限于銀行的收入和支出。第二階段商業(yè)銀行審計實務(wù)中開始重視對商業(yè)銀行內(nèi)部控制有效性進(jìn)行評價。第三階段商業(yè)銀行審計主要圍繞“風(fēng)險、效益、管理”，對商業(yè)銀行進(jìn)行全面的審計。隨著商業(yè)銀行的不斷上市，社會審計中商業(yè)銀行審計業(yè)務(wù)范圍和內(nèi)容不斷發(fā)展，制度基礎(chǔ)審計模式得到廣泛運(yùn)用。同時，風(fēng)險導(dǎo)向的審計模式也逐漸運(yùn)用到審計實務(wù)當(dāng)中。制度基礎(chǔ)審計模式改變了傳統(tǒng)的審計方法，要求審計人員對銀行非常了解，關(guān)注對內(nèi)部控制的評價。面對新的環(huán)境，制度基礎(chǔ)審計模式相對于賬項審計模式前進(jìn)了一大步，但也有很大的缺陷。制度基礎(chǔ)審計模式設(shè)計風(fēng)險問題，但并沒有從根本上解決銀行存在的風(fēng)險，而過度關(guān)注銀行的內(nèi)部控制，使審計人員過度依賴內(nèi)部控制中存在的風(fēng)險點而忽略其他的審計風(fēng)險。

四、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ降膽?yīng)用

銀行監(jiān)控分為靜態(tài)風(fēng)險監(jiān)控和動態(tài)風(fēng)險監(jiān)控。傳統(tǒng)的靜態(tài)風(fēng)險監(jiān)控方法已經(jīng)難以有效監(jiān)控現(xiàn)代商業(yè)銀行的風(fēng)險。商業(yè)銀行的動態(tài)風(fēng)險監(jiān)控，是指對商業(yè)銀行的主要風(fēng)險指標(biāo)（如信用風(fēng)險、市場風(fēng)險等）的監(jiān)控方法進(jìn)行轉(zhuǎn)變，對業(yè)務(wù)經(jīng)營管理的全流程進(jìn)行監(jiān)控，根據(jù)風(fēng)險指標(biāo)的變動，不斷進(jìn)行調(diào)整，實施動態(tài)的監(jiān)控方法。具體表現(xiàn)在兩方面：一是根據(jù)市場預(yù)期和市場的變動，對業(yè)務(wù)運(yùn)作全流程確定不同程度的風(fēng)險指標(biāo)進(jìn)行控制；二是根據(jù)不同的客戶實施不同風(fēng)險目標(biāo)的控制。因此，這就要求內(nèi)部審計從源頭進(jìn)行全流程的風(fēng)險動態(tài)監(jiān)控，不斷的發(fā)現(xiàn)經(jīng)營過程中的風(fēng)險。為了適應(yīng)新的風(fēng)險和挑戰(zhàn)，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ綉?yīng)運(yùn)而生。

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ揭詫徲嬶L(fēng)險為基礎(chǔ)，通過對審計風(fēng)險的全面控制來實現(xiàn)審計目標(biāo)的一種審計模式，其核心是對審計風(fēng)險的控制，建立科學(xué)的“審計風(fēng)險分析模型”，即審計風(fēng)險=固有風(fēng)險*控制風(fēng)險*檢查風(fēng)險，通過定量和定性分析，找出審計風(fēng)險的因素進(jìn)行重點控制和檢查，以保證審計質(zhì)量。在金融業(yè)務(wù)大而復(fù)雜的幾天，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽⒖刂茖徲嬶L(fēng)險放在首位符合顯示需要，尤其是重要性水平的引進(jìn)，使審計人員關(guān)注重大且異常的業(yè)務(wù)，有的放矢的實現(xiàn)審計目標(biāo)。目前，我國大部分商業(yè)銀行審計都選擇風(fēng)險導(dǎo)向模式，商業(yè)銀行內(nèi)部審計模式由傳統(tǒng)模式到現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ绞钱?dāng)今形勢的必然選擇。

五、風(fēng)險導(dǎo)向型審計模式應(yīng)關(guān)注的問題

誠然，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ绞沁m應(yīng)現(xiàn)今商業(yè)銀行業(yè)務(wù)、發(fā)展要求的。但在風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ降倪\(yùn)用過程當(dāng)中，我們還應(yīng)當(dāng)注意其中存在的一些問題，以便于提高審計質(zhì)量。

（一）應(yīng)用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ剑仨氷P(guān)注風(fēng)險影響程度，科學(xué)確定風(fēng)險點

在商業(yè)銀行經(jīng)營活動中，風(fēng)險影響程度和發(fā)生概率同時作用并形成負(fù)面制約影響。在進(jìn)行全流程的控制中，必須在經(jīng)營活動的事先、事中選擇可能導(dǎo)致防御風(fēng)險成本大、影響資產(chǎn)、效益損失大的重要風(fēng)險點作為審計目標(biāo)，并制定相應(yīng)的防范措施，有效減少風(fēng)險防范的成本投入和風(fēng)險損失。因此，選擇風(fēng)險點應(yīng)注意以下問題：一是針對重點區(qū)域、重點機(jī)構(gòu)和重點業(yè)務(wù)領(lǐng)域，加強(qiáng)系統(tǒng)性風(fēng)險和非系統(tǒng)性風(fēng)險的排查，確定重點審計對象；二是要高度關(guān)注與金融創(chuàng)新伴生的風(fēng)險點。

（二）應(yīng)用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ剑瑧?yīng)重點關(guān)注內(nèi)部控制體系的壓力測試

長期以來，商業(yè)銀行內(nèi)部審計也未對內(nèi)部控制制度和風(fēng)險點進(jìn)行壓力測試，導(dǎo)致部分內(nèi)部控制制度與經(jīng)營管理實際情況脫節(jié)。在風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ街校瑧?yīng)當(dāng)將審計風(fēng)險放在首要目標(biāo)，但不能忽視內(nèi)部控制體系的完善。對內(nèi)控制度進(jìn)行壓力測試能通過對不同機(jī)構(gòu)、業(yè)務(wù)品種等內(nèi)部控制實力、風(fēng)險能力承受能力強(qiáng)弱進(jìn)行區(qū)別測試，更好的發(fā)揮內(nèi)部審計免疫能力。

六、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ酱胧┑乃伎?/p>

（一）完善商業(yè)銀行的內(nèi)控制度，促進(jìn)銀行風(fēng)險控制體系的完善

商業(yè)銀行的風(fēng)險程度高低與銀行的內(nèi)控制度完善與否聯(lián)系緊密。內(nèi)控制度完善的商業(yè)銀行其風(fēng)險點也會相應(yīng)減少。因此，在商業(yè)銀行的日常經(jīng)營活動中，我們應(yīng)關(guān)注商業(yè)銀行內(nèi)控制度的完善，主要表現(xiàn)在以下方面：一、重點檢查授權(quán)和業(yè)務(wù)操作規(guī)范的執(zhí)行情況；二、完善內(nèi)部控制評價體系，通過對內(nèi)部控制的檢查評價，找出薄弱的環(huán)節(jié)及可能出現(xiàn)的風(fēng)險點，進(jìn)而確定相應(yīng)的審計方法。

（二）以計算機(jī)審計技術(shù)為基礎(chǔ)，實行現(xiàn)場檢查與非現(xiàn)場監(jiān)督的相結(jié)合的審計模式

要解決審計覆蓋面小和監(jiān)督滯后的問題， 就應(yīng)該充分利用計算機(jī)審計技術(shù)， 探索現(xiàn)場檢查與非現(xiàn)場監(jiān)督相結(jié)合的審計模式。要實現(xiàn)非現(xiàn)場監(jiān)督，一是要建立安全高效的信息采集、 轉(zhuǎn)換、 分析系統(tǒng)，將商業(yè)銀行的電子數(shù)據(jù)及時傳遞到審計機(jī)關(guān)，由審計人員進(jìn)行轉(zhuǎn)換和分析；二是要設(shè)計出健全合理的風(fēng)險評價指標(biāo)體系；指標(biāo)體系應(yīng)能夠全面覆蓋銀行在業(yè)務(wù)運(yùn)行中的資產(chǎn)負(fù)債變動情況、大額資金流向、資金清算及經(jīng)營效益的信息，起到風(fēng)險預(yù)警作用；三是組織計算機(jī)審計人員和金融審計專家對各種信息進(jìn)行分析，找出異常變動的金額和業(yè)務(wù)，作為現(xiàn)場檢查的重點，提高現(xiàn)場檢查的針對性和實效性。（作者單位：西南財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院）

參考文獻(xiàn)

[1]文華宜.商業(yè)銀行審計發(fā)展趨勢初探.審計研究，2003（4）

[2]王永海，文華宜.商業(yè)銀行審計模式的比較研究

[3]包強(qiáng)，萬靜芳.商業(yè)銀行審計制度和模式的創(chuàng)新.審計研究，2004（5）

[4]中國人民銀行廣州分行課題組.風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙谌嗣胥y行風(fēng)險管理中的應(yīng)用研究，2008（9）

[5]王永海，文華宜.關(guān)于風(fēng)險導(dǎo)向型商業(yè)銀行審計的思考.審計研究，2005（3）