對現(xiàn)代審計動因的思考

作者簡介：馮晴（1991—），女，漢族，山東省濟(jì)寧市人，會計學(xué)本科，單位：江西財經(jīng)大學(xué)，研究方向：會計方向。

摘要：審計動因的研究主要是探討社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展為什么需要審計。關(guān)于審計的動因，在不同的歷史發(fā)展時期，由于人們對審計的認(rèn)識以及審計規(guī)律的呈現(xiàn)程度不同，形成了不同的觀點(diǎn)，隨著人們對審計研究的深入，對審計動因的認(rèn)識也逐漸趨于統(tǒng)一，即審計產(chǎn)生的動因是受托責(zé)任關(guān)系的存在。可見，受托責(zé)任觀雖然已得到了大多數(shù)人的認(rèn)可，但仍是不完善的。既然受托責(zé)任觀作為審計產(chǎn)生的動因仍是不完善的，那么，現(xiàn)代審計產(chǎn)生的動因究竟是什么呢？

關(guān)鍵詞：現(xiàn)代審計；動因思考

一、學(xué)術(shù)界的審計動因

縱觀學(xué)術(shù)界對現(xiàn)代審計動因幾種不完善的理論

（1）代理論

審計需求的委托代理理論，是在詹森和麥克林所倡導(dǎo)的委托代理理論的基礎(chǔ)上發(fā)展起來的。按照委托代理理論的邏輯，審計的存在是代理關(guān)系中委托人與代理人的共同需求，審計的本質(zhì)在于促使委托人和代理人的利益最大化。委托人和代理人都是最大合理效用的追求者，然而他們各自的利益目標(biāo)不一致，因此必然存在利益沖突。

但代理理論的不足之處：無法解釋企業(yè)接受審計需求強(qiáng)制進(jìn)行這一事實(shí)，無法解釋代理理論認(rèn)為審計是促進(jìn)股東和企業(yè)管理人員的利益最大化與審計人員面臨的“訴訟爆炸”和“深口袋理論”的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象是相互矛盾這一現(xiàn)實(shí)。

（2）信息論

信息論認(rèn)為之所以存在審計是由于管理層當(dāng)局和投資者之間存在潛在的信息不對稱，審計財務(wù)信息可以降低信息的不對稱并使市場更具效率。也即，審計的本質(zhì)在于增進(jìn)財務(wù)信息的價值。

但信息論也不足以說明審計產(chǎn)生的根本動因和本質(zhì)。實(shí)際上，審計并不會減少會計信息不對稱。會計信息不對稱問題需要靠企業(yè)管理層增加對會計信息的披露來解決，審計只是提高了會計信息的可靠性。因此，從減少會計信息不對稱的角度出發(fā)并不能說明審計產(chǎn)生的真正原因。

（3）信號論

審計需求信號理論是基于競爭激烈的資本市場提出來的。信號理論認(rèn)為，企業(yè)上市融資同樣面臨著激烈的競爭，其為了能夠在這種競爭中脫穎而出，就必須向市場傳遞信號以表明自身所具有的高素質(zhì)。也就是說，高素質(zhì)的企業(yè)可以低成本地實(shí)施某類行為，而低素質(zhì)的企業(yè)卻不行。這樣，高素質(zhì)的企業(yè)就可以利用這類行為，把自己和低素質(zhì)的企業(yè)區(qū)分開來，以達(dá)到某些特定的目的。審計就被認(rèn)為是這樣一種可以將高素質(zhì)企業(yè)與低素質(zhì)企業(yè)區(qū)分開來的信號顯示機(jī)制。

二、現(xiàn)代審計動因之我見

既然學(xué)術(shù)界各有缺陷，那么導(dǎo)致現(xiàn)代審計發(fā)展的真正動因到底是什么呢？我認(rèn)為，我們應(yīng)該追溯審計發(fā)展的歷史起源，我們能夠發(fā)現(xiàn)，審計做為獨(dú)立的第三方，有著廣大信息需求者將其作為的公正者的自然屬性。因此歸根結(jié)底，審計就是信息需求者為了滿足自我需求，向獨(dú)立的第三方審計人員尋求客觀鑒證的一門人為科學(xué)。

因此我認(rèn)為現(xiàn)代審計科學(xué)，可以從內(nèi)部審計需求和外部審計需求兩個方面來分析現(xiàn)代審計產(chǎn)生的動因。

（1） 企業(yè)內(nèi)部審計動因

企業(yè)內(nèi)部審計動因分為：

1.企業(yè)股東所有者對企業(yè)內(nèi)部財務(wù)狀況、經(jīng)營狀況現(xiàn)金流量的了解。

在社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中，對于股東所有者而言，隨著自身擁有資源的擴(kuò)大，當(dāng)其擁有的資源擴(kuò)大到不能親自經(jīng)營管理時，就以委托代理的方式將其擁有的資源委托別人經(jīng)營，于是就形成了委托受托的代理關(guān)系。作為企業(yè)股東所有者，擁有企業(yè)股東的所有權(quán)，無須再次參與企業(yè)日常經(jīng)營管理，而僅僅是通過簽訂委托契約方式將經(jīng)營企業(yè)的責(zé)任完全委托給有才干的人，即經(jīng)理人來經(jīng)營。

因此，現(xiàn)代審計人員接受股東所有者的授權(quán)或委托，對經(jīng)理人提供的財務(wù)報表進(jìn)行審計，是為了維護(hù)所有者的利益。所有不符合該契約的行為都屬于錯誤或弊端，是CPA應(yīng)予以揭示的對象，亦即揭露會計信息中的錯誤和弊端，降低或消除信息風(fēng)險，以便于資源所有者利用經(jīng)審定后的會計信息正確評價經(jīng)理人受托責(zé)任的履行情況。這就是審計業(yè)務(wù)中的鑒證服務(wù)業(yè)務(wù)。

2.企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理者對內(nèi)部審計業(yè)務(wù)需要

經(jīng)營管理者作為委托受托關(guān)系中的受托方多數(shù)充當(dāng)?shù)氖潜粚徲嫷膶ο蟆Ｔ谙喈?dāng)長的時期內(nèi)，雖然經(jīng)營管理者在審計關(guān)系中處于被動地位，然而，在確定受托責(zé)任的履行過程中，為了明確自身的清白，取信于委托方，經(jīng)營管理者亦存在主動需求審計的愿望，這時其對審計的需求是希望通過審計確信反映受托責(zé)任履行情況的會計信息遵守了與委托方之間既定的會計計量規(guī)范，不存在錯誤和弊端，即不含有信息風(fēng)險。隨著資本市場的發(fā)展，為了滿足企業(yè)擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模的需要，從證券市場上直接融資再次成為企業(yè)的首先方式。

（2） 企業(yè)外部審計需求

1.民間審計產(chǎn)生的動因

隨著證券市場的發(fā)展，不僅使得社會公眾成為投資者的愿望成為現(xiàn)實(shí)，而且也使原來擁有企業(yè)控制權(quán)的所有者逐漸演變成為投資者。對于投資者而言，所關(guān)心的是投資的盈利性，而投資的盈利性取決于其投資決策的準(zhǔn)確性。投資者無論是購入、持有還是賣出一家企業(yè)的股票，均需要根據(jù)該企業(yè)相關(guān)的信息做出相應(yīng)的投資決策。由于投資者進(jìn)行決策所依據(jù)的信息是由企業(yè)提供的，而投資者本身無法實(shí)施對信息的驗證，為減少信息風(fēng)險，提高決策的準(zhǔn)確性，就需依靠審計對信息進(jìn)行驗證。因此，投資者對審計的需求是為了減少信息風(fēng)險。

2.政府審計產(chǎn)生的動因

政府對審計的需求表現(xiàn)為兩個方面，其一，政府以所有者的身份對審計的需求，該方面的分析見所有者的審計需求分析；其二，政府作為社會管理者的身份對審計的需求。資本市場的發(fā)展，使得經(jīng)理人取得了企業(yè)的實(shí)際控制權(quán)，經(jīng)理人不僅實(shí)際控制著會計信息的生成，而且在決定審計事宜時，委托與否、審計應(yīng)達(dá)到什么程度以及審計報酬的多寡，完全取決于經(jīng)營管理者（經(jīng)理人），審計人員對管理部門比對所有者更為敏感。對于政府而言，無論是作為所有者，還是作為社會管理者，其對審計需求的動機(jī)都是為了降低信息風(fēng)險，所不同的是：作為所有者是為了維護(hù)自身的利益，而作為社會管理者則是為了整個社會經(jīng)濟(jì)秩序的穩(wěn)定。

綜合分析上述，我認(rèn)為現(xiàn)代審計發(fā)展的動因是以信息技術(shù)為基礎(chǔ)，為滿足社會信息使用者的各類相關(guān)需求，而產(chǎn)生的以鑒證業(yè)務(wù)、服務(wù)咨詢管理業(yè)務(wù)為代表的現(xiàn)代審計。（作者單位：江西財經(jīng)大學(xué)）

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