資產評估準則國際比較研究

高中利

摘要：資產評估是我國社會經濟活動中一個重要的中介服務行為，在社會主義經濟體制改革中發揮著重要的作用。而資產評估準則則是資產評估理論和實踐經驗的總結升華，是指導評估師實踐能力的規范，也是監督執業質量的依據。資產評估準則的完善和成熟度，在一定程度上反映了一個國家評估業發展的水平。本文對我國與國際上資產評估準則的制定、基本框架和主要內容作出比較，提出我國評估準則的問題，并針對問題提出完善我國資產評估準則的建議。在我國現階段，應當推進資產評估準則建設，完善評估準則體系，才能促進資產評估行業的科學發展。

關鍵詞：會計學；資產評估；資產評估準則；國際比較

中圖分類號：G640 文獻標識碼：A 文章編號：1671-0568（2013）35-0112-03

資產評估（即資產價值形態的評估。它需要專門的機構或評估人員遵循法定或公允的標準和程序，運營科學的方法，以貨幣作為繼續權益的統一尺度，對在一定時點上的資產進行評定估價的行為）。資產評估業務，為市場上資產買賣雙方當事人議定資產價格提供參考。目前，資產業務范圍廣泛，包括無形資產評估，機器設備評估，不動產評估，珠寶首飾評估，企業價值評估，金融不良資產評估，等等諸多方面。

資產評估作為一個中介職業需要非常強的專業性，評估的方法和技術水平隨著市場經濟的發展和交易的復雜化而不斷提高并規范化。作為評估指南，資產評估準則也需要隨著市場體系的逐漸完善，建立起既符合國際標準又符合中國國情的評估業務準則，及其評估職業道德準則和行業準入標準。本文通過對比《國際資產評估準則》和美國資產評估準則，對我國資產評估準則不完善的方面提出建設性的意見。

一、資產評估準則的發展

1.中國資產評估準則的發展

“從1986年開始，我國企業之間出現了合并、兼并、收購等現象，標志著產權的流動和重組在我國已經出現。為了有效地實施國有資產所有權管理，防止國有資產在產權變動中流失，客觀上需要對資產價值進行科學度量，對資產價值進行分析和判斷的資產評估行業也就應運而生了。”[1]1991年1月16日，中華人民共和國國務院第91號令發布《國有資產評估管理辦法》，標志著我國的資產評估開始逐步形成。2000年，我國制定《資產評估準則——無形資產》，這是我國第一部資產評估準則。后來財政部于2004年發布了《資產評估準則——基本準則》和《資產評估職業道德準則——基本準則》，目的在于建立評估師規范職業的基礎，維護社會公共利益，保護資產評估相關利益方的合法權益。這兩個基本準則標志著我國資產評估準則體系初步建立。[2]

2.國際資產評估準則的發展

資本主義萌芽后，世界貿易的商品種類和數量急劇增加，逐漸形成了資本市場。為了能促進資本市場的公平交易，開始出現了對資產及證券評估的行業。1792年英國測量師學會的成立，讓現代的資產評估行業開始啟程。至20世紀80年代，隨著資本市場的發展和資本跨國流動事項對資產評估需求的加劇，制定一部國際評估界廣泛認可的評估準則，成為國際資產評估業發展的共識。1985年，《國際評估準則》開始制定。

二、資產評估準則的制定目的比較

國際準則的制定的主要宗旨是：為公共利益制定和發布用于財務報告的資產評估準則和指南，以滿足財務報告，滿足國際資本市場和國際經濟領域的需要，滿足發展中國家和新興工業化國家對制定本國資產評估標準的需要，促使國際評估準則和指南在世界范圍內得到認可和遵守。

美國于1986年制定的《專業評估執業統一準則》，是為了規范資產抵押貸款業務中的資產評估行為、防止金融危機的發生及應評估實踐的需要，為資本市場的完善服務。具有較強的針對性、目的性和可操作性，對以融資為目的的資產抵押貸款評估給予著重的論述，有具體的適用對象和范圍。

中國資產評估準則的制定，是為了適應經濟系統和國有資產的改革的需求，保護國有資產。

三、資產評估準則的基本框架和內容比較

1.資產評估準則基本框架比較

我國資產評估準則包括2項基本準則、8項具體準則、2項資產評估指南和6項資產評估指導意見，主要劃分為資產評估職業道德準則以及資產評估業務準則兩個部分。而資產評估職業道德準則分為職業道德基本準則和具體準則兩個層次。資產評估業務準則由于涉及面廣，分為四個層次：第一層次為資產評估基本準則。第二層次為資產評估具體準則。第三層次為資產評估指南。第四層次為資產評估指導意見。[3]

2007年版的《國際評估準則》由3個準則，2個應用指南以及15個評估指南組成。[4]1986年美國八個評估專業協會和加拿大評估協會聯合制定了《專業評估執業統一準則》，2005年版的《專業評估執業統一準則》包括10個準則、10個準則說明和27個咨詢意見。[5]

2.資產評估準則內容比較

（1）中國的資產評估基本準則包括：《資產評估準則——基本準則》、《資產評估職業道德準則——基本準則》。具體準則分為程序性準則和實體性準則兩個部分：程序性準則包括《資產評估準則——評估報告》、《資產評估準則——評估程序》、《資產評估準則——業務約定書》、《資產評估準則——工作底稿》；實體性準則包括《資產評估準則——無形資產》、《資產評估準則——機器設備》、《資產評估準則——不動產》、《資產評估準則——珠寶首飾》。資產評估指南包括《以財務報告為目的的評估指南（試行）》、《企業國有資產評估報告指南》。資產評估指導意見包括《注冊資產評估師關注評估對象法律權屬指導意見》、《企業價值評估指導意見》、《金融不良資產評估指導意見（試行）》、《資產評估價值類型指導意見》、《專利資產評估指導意見》、《投資性房地產評估指導意見（試行）》。[6]

（2）《國際評估準則》包括：3個準則，即《市場價值基礎的評估》、《非市場價值基礎的評估》和《評估報告》；2個應用指南，即《財務報告的目的評估》和《抵押目的評估》；15個評估指南，分別是不動產評估、租賃權益評估、廠場/設備評估、無形資產評估、動產評估、企業價值評估和資產評估中對于有害有毒物質的分析、財務報告目的評估中的成本法、評估復核、特殊交易不動產評估、折現的現金流量分析、農業財產評估、物業稅目的大總資產評估、采掘業固定資產評估和歷史資產評估。[6]

（3）美國資產評估準則——《專業評估執業統一準則》以10個準則為主要構成部分，具體包括：不動產評估、不動產評估報告、評估復核報告、不動產評估咨詢不動產評估咨詢報告、批量評估和報告、動產評估、動產評估報告、企業價值評估和企業價值評估報告。評估準則說明包含的10個內容依次為：評估復核、評估準則條文注釋的細化說明、折現現金流分析、追溯性價值意見、未來價值意見、職業道德條款的保密規定、不動產和動產市場的價值意見中的合理展示期、對不動產和動產評估中特定條件的背離許可、報告的電子傳遞、明確其用途和預期使用者、在涉及聯邦權益的交易中投保聯邦存款保險的金融機構所使用的業務。[6]

通過對比《國際評估準則》、美國的資產評估準則，能反映出我國資產評估準則當前存在的問題。

四、我國資產評估準則存在的問題

1.資產評估準則體系不嚴密

與完善的《國際資產評估準則》相比，我國資產評估理論、尤其是基礎理論很薄弱，在一定程度上限制了中國資產評估業的發展，甚至會動搖資產評估業的地位，制約其作用的發揮。在準則體系方面，職業道德準則的指導與制約作用相對缺乏。[7]

2.資產評估準則更新慢

對比近幾年不斷更新的《國際資產評估準則》和美國的評估準則，我國評估準則僅僅對不動產評估行業的制定進行了修訂（如對土地、房地產評估實踐中產生的問題及新的需求，加以補充和更新）。但是對于新興的評估行業，如會計準則、財產稅等方面并沒有出臺具體的準則用以規范行業行為。[8]

3.制定資產評估準則的專業人才匱乏

與人才濟濟的美國相比，我國專業的評估人才十分匱乏。一方面原因，評估機構主要與事業單位掛鉤，評估機構并沒有獨立的市場化地位，導致評估人員缺乏市場競爭意識和風險意識，所以導致評估機構不能真正適應市場經濟的需要成為自負盈虧、自擔風險的執業主體。另一方面原因，我國對于評估行業的重視不足，所以從事評估的人員較少，有能力制定評估準則的人更少。[9]

4.評估準則不統一

與美國相對完善的法律體系相比，我國目前還沒有資產評估法來保障資產評估業的基本法律地位和利益。原因之一是政府部門多頭管理；原因之二是資產評估行業中存在著多種技術標準，不同的技術標準和行為準則往往是從本部門的利益出發，忽略了整個資產評估行業的共同需要；原因之三是在實際操作過程中，技術標準的透明性很低，因而造成整個行業的準則既不統一又不規范。[10]

五、對于完善我國資產評估準則的建議

1.完善資產評估準則體系的指導和制約

從國際和發達國家資產評估準則的制定和發展來看，資產評估準則要形成一個完整的體系，需要以規范資產評估行業為目的。[11]只有不斷完善的資產評估準則體系的指導和制約，我國的資產評估業才能夠規范化，才能夠適應我國經濟發展的需求，也能夠應對激烈的國際競爭，從而使我國評估行業得到較快的發展。[12]

2.適當參考國外評估準則，服務我國市場經濟發展需要

我國資產評估行業發展歷史較短，評估理論研究相對滯后，只有在理解國際評估界最新理論成果和實踐經驗的基礎上，去粗取精地吸收國外評估準則最新概念、方法和技術，才能夠最大程度地推進我國資產評估準則建設。[13]同時，應根據我國實踐需要，對評估方法和技術進行必要的創新，使評估準則成為符合我國特色市場經濟需求、適應我國評估行業發展的評估準則。我國應以原則性為導向進行綜合性定位，借鑒國外評估準則的先進性部分，使我國資產評估準則得以進一步完善，促進資產行業與國際接軌。[14]

3.強化培養評估人才，為評估準則的制定提供人才基礎

資產評估準則的制定的基礎是要有理論基礎為指引，我國資產評估事業雖起步較晚，但一直在發展。我國在資產評估定位上的不明確，嚴重影響了評估行業的發展，而資產評估定位的不同是由于對評估理論研究的不透徹。[15]我國應該對資產評估的理論進行深入的研究，而理論研究需要專業高深人才。[16]因此，我國應該加強培養評估行業的人才。[17]

4.推進評估行業統一管理改革，制定統一規范評估準則[18]

從國外的經驗來看，資產評估應該包括不同專業領域中的評估業務，但是作為一個完整的行業，各個專業領域的管理應該是統一的。[19]所以，只有加強推薦評估行業的統一管理改革，才能制定統一規范的評估準則，促進評估行業的健康完善發展。

六、結論

通過與《國際資產評估準則》、美國的資產評估準則的對比和研究，我國的資產評估準則還處于起步階段，有很長的路要走。評估準則的建設只有堅持以市場為導向，以提升評估執業水平、規范評估執業行為為目標，以服務社會公共利益為宗旨，才能夠在更深層次上為評估機構提供規范的執業依據，為評估行為提供明晰的標準，為相關監管部門提供統一的規范。

我國資產評估準則建設只有站在新的起點，適應新的形勢，以改革創新的精神，嚴謹科學的態度，完善評估準則體系，推進資產評估準則建設，才能促進資產評估行業的科學發展。

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