論事業(yè)單位會計準則和制度改革的突破點

程紅

事業(yè)單位是經濟社會發(fā)展中提供公益服務的主要載體，在社會主義市場經濟制度改革不斷深入的前提下，原事業(yè)單位會計準則及制度的不完善已阻礙了社會事業(yè)發(fā)展。因此，2012年財政部頒發(fā)了新的《事業(yè)單位會計準則》（財政部令第72號）及《事業(yè)單位會計制度》（財會[2012]22號），自2013年1月1日起實施。在很大程度上解決了原事業(yè)單位會計準則及制度下存在的問題，為事業(yè)單位健康可持續(xù)發(fā)展將發(fā)揮積極作用。

一、原有事業(yè)單位會計準則及制度存在的主要問題

改革前，原會計準則及制度在諸多方面逐步暴露出不適應、不協(xié)調的問題，如預算管理缺乏績效，不計提固定資產折舊、財政投入資金核算不清晰、會計報表結構不合理等，都影響了事業(yè)單位會計信息的全面性、準確性和有效性。因此，針對這些問題進行分析，對我們充分認識和加深理解這次事業(yè)單位的會計準則和制度改革起著重要作用。

1.會計核算基礎不合理。

我國事業(yè)單位在沒有進行改革之前的會計核算中通常使用收付實現(xiàn)制的方法，歸屬期以收付日期為標準，易造成本期所有賬目不管符不符合實際，均納入本期核算。不能充分、完整地核算和反映事業(yè)單位的所有資產、負債，從而導致了單位債權債務發(fā)生的真實情況不能得到準確體現(xiàn)。嚴重影響事業(yè)單位的風險管理和控制、各項業(yè)務和管理活動的績效評估，降低了事業(yè)單位的會計信息質量，不利于會計信息使用者進行預測和決策。

2.會計目標定位不清晰。

事業(yè)單位的會計目標應該滿足使用者對財務信息的需求，正確的會計目標定位對促進會計管理工作起著重要作用。但我國事業(yè)單位原有的會計目標在確定信息使用者的范圍和對財務信息的規(guī)定上均定位不夠全面，很多的事業(yè)單位在制定財務信息的使用范圍上出現(xiàn)狹隘性現(xiàn)象，一般認為跟其有直接聯(lián)系的才是使用者，沒有達到間接性、潛在性的表現(xiàn)。同時，有些事業(yè)單位在會計核算中，其核算目標不明確，只注重外部經營方面的會計管理，而對于單位內部的范圍界定不明確，造成財務管理缺失。

3.會計報告體系不完善。

改革前，在很多事業(yè)單位的會計報告體系上，與企業(yè)會計報表相比，存在結構不合理現(xiàn)象。從具體會計報表的結構上看，事業(yè)單位規(guī)定的資產負債表項目列示的格式采用的是“資產+支出=負債+凈資產+收入”的平衡原理，實際上是會計科目余額平衡表，混淆了時點報表和時期報表的真正內涵，既包括資產、負債和凈資產三類要素，也包括了“收入、支出”這類屬于特定時期的動態(tài)項目，從而使這張表失去了原來的含義。其次，忽略了事業(yè)單位作為公益事業(yè)占用納稅人資金的績效管理，盡管有些事業(yè)單位也進行了反應，但是沒有形成完整的體系，沒有有效地反應資金的來源、去向、用途等具體情況，致使財政撥款資金的收支管理簡單、不科學。

二、事業(yè)單位會計制度改革的重大意義

我國事業(yè)單位采用的會計制度對事業(yè)單位的財務管理方面以及會計核算方面具有重要的現(xiàn)實意義，隨著部門預算、國庫集中收付、政府收支分類、國有資產管理等各項財政改革不斷深入推進，導致之前采用的會計準則及制度跟不上新的市場經濟體制步伐。此次改革是貫徹落實《中共中央國務院關于分類推進事業(yè)單位改革的指導意見》的有關精神，適應了財政改革和事業(yè)單位財務管理改革的需要，有利于滿足人民群眾日益增長的公益服務需求；加強事業(yè)單位財務、預算、資產、成本等方面的管理需要；提高事業(yè)單位會計信息質量，進一步規(guī)范事業(yè)單位的會計核算；為增強事業(yè)單位發(fā)展活力，促進事業(yè)單位健康可持續(xù)發(fā)展具有重要意義。

三、事業(yè)單位會計準則及制度改革的主要突破點

財政部于2012年新修訂的事業(yè)單位會計準則及制度在強化事業(yè)單位預算管理以及進一步規(guī)范事業(yè)單位收入、支出、結轉結余、資產、負債管理等方面提出了若干新的要求，取得了突破性進展。

1.實現(xiàn)政事分開、事企分開。

在新準則及制度中，強調納入企業(yè)財務管理體系的事業(yè)單位或者參照公務員法管理的事業(yè)單位不再執(zhí)行新的《事業(yè)單位會計準則》，而改由執(zhí)行企業(yè)會計準則或者由財政部另行規(guī)定。滿足了分類推進事業(yè)單位改革的要求，體現(xiàn)了政事分開、事企分開的原則，適應我國社會事業(yè)發(fā)展的方向。

2.合理界定會計核算基礎。

改革前，事業(yè)單位會計制度采用的會計核算方式是收付實現(xiàn)制，但是這種制度不能正確地反映事業(yè)單位財務信息的客觀性、實質性和全面性，在一定程度上，制約了會計體制的完善建立，所以導致與市場經濟體制發(fā)展不相符，因此改革后，在一般采用收付實現(xiàn)制基礎上，對部分經濟業(yè)務或事項突破性地增加了權責發(fā)生制核算，這樣能準確、全面地反映事業(yè)單位一定時期內經濟成本投入和資源耗費的數(shù)額以及單位績效的具體情況。對費用的正確歸集也做了相應的要求，強化合規(guī)性、效益性、真實性、績效性，準確、全面地反映事業(yè)單位成本費用和投入產出的關系，促進事業(yè)單位提高資金使用效益。

3.強化資產的計價和入賬管理。

盡管舊制度也對事業(yè)單位的資產進行了說明和分類，但對其計價和入賬管理并沒有規(guī)定具體的原則。在新制度下，最大的變化就是統(tǒng)一了資產的確認與計量標準，明確了不同資產在不同情況下進行確認的具體方法。特別是創(chuàng)新引入了“虛提”固定資產累計折舊和無形資產攤銷的理念，使事業(yè)單位資產及成本信息更加具有真實性、完整性、可靠性。

4.明晰收入支出的分類核算。

以往的事業(yè)單位收入支出核算過于簡單、不明細，不能明確反映事業(yè)單位各項資金的收支情況。新準則中，對財政資金和非財政資金進行了分類核算，調整了凈資產項目的構成，增加了“財政補助結轉結余”、“非財政補助結轉結余”等科目，更加有利于財政對事業(yè)單位進行科學化、精細化管理。

5.系統(tǒng)地改進了會計報告體系。

由于市場經濟體制逐漸深入到事業(yè)單位領域中，會計信息的使用者不僅僅限于政府及事業(yè)部門，而是擴大到政府及有關部門、舉辦（上級）單位、債券人、事業(yè)單位自身和其他利益相關者。根據(jù)這種情況，會計報告體系做了重大調整，整體上由會計報表及附注構成。其中會計報表在資產負債表和收入支出表的基礎上增加了“財政補助收入支出表”，進一步完善了報表體系。同時，報表格式也發(fā)生了重大變化。例如，資產負債表按照某一特定日期的資產、負債和凈資產分類列示，改變了科目余額式結構；動態(tài)報表按照資金分類采用步驟式進行表述。通過這些變化，使得財務報表更準確地反映了事業(yè)單位財務狀況、事業(yè)成果、預算執(zhí)行情況等。

總之，新的事業(yè)單位會計準則及制度以我國經濟體制的發(fā)展為依據(jù)，有利于促進事業(yè)單位改革和發(fā)展，加快各項社會事業(yè)發(fā)展的高度。但是有些地方仍然需要完善，比如現(xiàn)金流量的分析、預算管理績效的考核、權責發(fā)生制的使用范圍等，還需要我們去尋找新的突破點。

（作者單位：江西新聞出版職業(yè)技術學院）