行政事業單位往來賬的“常見病”及治理對策

張棟鋒

行政事業單位往來賬戶，主要用于在正常的經濟活動中與其他單位（個人）或本單位個人發生的待結算款項，按照會計核算有關規定，發生的待結算款項應及時清理。但筆者近年來審計發現，行政事業單位往來賬發生的“常見病”，主要反映在以下幾個方面。

一、主要病況

1.偷逃稅費。一是部分行政事業單位為了逃避稅費，在經濟交往中收取的手續費（回扣）、店面出租、食堂承包等資產出租取得的收入直接掛往來，也未申報稅費；二是預付基建工程款，被施工方利用。主要是建設方有關人員違規操作，不按合同約定的時間、金額，進度付款（按規定還應留一定比例工程的質量保證金），付款未留余地，施工方借此機會不開發票結算，預付的工程款一直掛往來，稅費也未代扣代繳，造成國家稅源流失。

2.擠占滯留。一是部分行政事業單位收到本應及時撥付所屬單位或有關單位的專項資金，不及時下撥，而是掛往來，有的還跨年度掛賬，影響了資金使用的時效性；二是財政撥入的專項資金，這些專項資金都有特定規定，部分行政事業單位，因本單位經費緊張，個別領導指使財會人員違規操作，不作專項收入，直接掛往來。筆者審計多次發現，表面上看去，這些單位沒有直接擠占，資金還掛在往來上。但審計人員只要認真核實其當年的收入、支出、結余數，就一目了然，被審計單位正常經費當年超支，且歷年沒有結余，用什么資金墊支的呢？只有擠占掛往來的專項資金，造成該單位的專項資金名存實亡。

3.調劑收支。按照法律、行政法規和國務院財政部門的規定，預算收入、基金、預算外收入等必須上繳國家國庫或上交財政專戶儲存。但部分單位利用往來科目調節收入，其原因，因完成了當年上級下達的指標任務數，剩余的收入部分留作下年，造成當年實際收入不實，如某單位利用此方法隱瞞當年應上交的收入176萬元；此外，有一些行政事業單位收取的部分預算收入、基金、預算外收入不主動上繳，也未交財政專戶儲存，而是隱藏在往來賬上，找機會列支沖銷；還有一部分單位為了當年預算收支保持平衡，達到結余不宜過大的目的，年底在一般預算其它支出科目，虛列一筆支出掛暫存科目，如某單位當年虛列支出200萬元掛暫存，造成當年支出不真實，結余不真實。

4.出借資金。審計發現，部分單位出借資金的現象近幾年來呈上升趨勢。一是本單位干部職工借，主要是因公出差學習等借，有關人員不及時報賬結算，財務人員責任心不強，不及時清理，有的人員已調走，已形成呆賬；二是有關部門相互借，主要是上級借下級的資金、下級借主管部門的資金，實際情況只借不還，有往無來；三是借給有關企業。主要是借給本區域內的私人企業，部分單位以幫助扶持企業發展的名義，出借的金額一般較大，少的數十萬元，多的上百萬元，此現象存在較大的風險。

5.轉移資金。一是套取資金。少數單位與有關廠（商）家串通，以維修費、采購物資、設備為名，虛擬一個合同，以預付賬款的方式，將資金轉到指定戶頭；二是部分單位將一些請客送禮等不便開支的款項，金額一般較大，通過往來轉到所屬單位；三是部分單位將資金轉移到所屬的協會、工會、食堂等，然后再開支或發放獎金補貼，逃避有關部門監督。

二、治理對策

產生上述病因是多方面的，主要是：一是部分單位領導對財務工作重視不夠，只管資金的簽字審批、資金的總收總支，不管資金核算是否規范；二是新官不理舊賬，對前任遺留下來的債權債務，不聞不問，更不愿意采取措施清理前任的呆賬；三是財務管理制度落實不夠，政策紀律、財經紀律觀念不強，有法不依、有令不行；四是部分財務人員責任心不強，未認真履行自己的職責，只付款，不清賬，只做賬，不理賬。針對上述病因，提出以下幾點治理對策：

1.嚴肅紀律。一是單位領導要增強財經紀律、政策紀律觀念，嚴格限制個人借款，對本單位個人因公需要借公款的，要嚴格審批手續，有關人員要督促借款人及時報賬結算；二是杜絕外借資金，為了防止國有資產流失，必須做到誰批準誰負責，對造成國有資產損失的，有關部門應按規定追究其領導責任。

2.強化監督。一是財政部門對行政事業單位會計工作考核時，不但要考核該單位的會計核算工作，而且要考核其往來款項的真實性、合規性及清理的及時性；二是審計部門要加大對往來款項的審計力度，對一些單位有意截留收入、隱匿收入、偷逃稅費、轉移資金、專項資金掛往來等現象，應及時嚴肅的指出，同時作出必要的處理處罰。

3.嚴格核算。單位財會人員要認真遵守《會計法》，會計核算的一般原則，規范核算行為，真實準確地反映單位的收支情況，債權債務狀況，確保會計信息的真實性、準確性，對明知故犯、違規操作的財會人員，有關部門應及時制止，必要時應撤銷其會計任職資格。

4.定期清理。行政事業單位要對往來款項認真清理，要分析掛賬資金的性質，掛賬資金的賬齡，屬于收入的部分應調整有關科目；屬于由于一些企業破產，有關人員已死亡的款項，經領導班子集體研究決定，報有關部門批準后應予核銷；屬于待結算的臨時性掛賬，應指定專人負責清理。

（作者單位：豐城市審計局）