審計報告編寫的原則探究

【摘要】審計結果公告制度的執(zhí)行，客觀上要求編寫審計報告要采取謹慎的態(tài)度，以避免審計風險的發(fā)生。本文從基本要素齊全、內(nèi)容完整、責任分明、證據(jù)充分、定性準確、法規(guī)適用、用語規(guī)范、抓住關鍵等八個方面對審計報告的編寫進行了研究。

【關鍵詞】審計報告；編寫；研究

審計報告是審計機關實施審計后，對被審計單位的財政收支、財務收支的真實、合法、效益發(fā)表審計意見的書面文件。二○○四年四月一日起施行的《審計機關審計項目質量控制辦法（試行）》共一百條，其中第五章用三十三條的篇幅對審計報告的質量控制做出了規(guī)定，審計報告使用者的主體除按照第七十七條規(guī)定需要報送審計機關統(tǒng)一匯總的情況外，主送部門為被審計單位。隨著審計結果向社會公告制度的實行，對審計報告的要求越來越嚴格。為此，審計人員在編寫審計報告時要采取謹慎的態(tài)度，實事求是地反映審計結果，以最大限度的避免審計風險的發(fā)生。怎樣才能編寫好審計報告呢，我認為應堅持以下幾個原則：

一、基本要素齊全。審計報告包括下列基本要素：

1.標題，統(tǒng)一表述為“審計報告”；

2.編號，一般表述為“****年第*號”；

3.被審計單位名稱（不能用簡稱，要用全稱）；

4.審計項目名稱，一般表述為“****年度****審計”；

5.內(nèi)容（下面還將詳細敘述）；

6.出具單位，即派出審計組的審計機關；

7.簽發(fā)日期（應是審計機關領導簽發(fā)日，不是審計結束日）。

二、內(nèi)容全面完整。審計報告的內(nèi)容包括：

1.審計依據(jù)，即實施審計所依據(jù)的法律、法規(guī)、規(guī)章的具體規(guī)定。

2.被審計單位的基本情況，包括被審計單位的經(jīng)濟性質、管理體制、財政、財務隸屬關系或者國有資產(chǎn)監(jiān)督管理關系，以及財政收支、財務收支狀況等。

3.被審計單位的會計責任，一般表述為被審計單位應對其提供的與審計相關的會計資料、其他證明材料的真實性和完整性負責。

4.實施審計的基本情況，一般包括審計范圍、審計方式和審計實施的起止時間。

審計范圍應說明審計所涉及的被審計單位財政收支、財務收支所屬的會計期間和有關審計事項。審計方式要寫明是就地審計還是調賬審計，還是二者相結合。

5.審計評價意見，即根據(jù)不同的審計目標，以審計結果為基礎，對被審計單位財政收支、財務收支真實、合法和效益情況發(fā)表評價意見。

發(fā)表審計評價意見應運用審計人員的專業(yè)判斷，并考慮重要性水平、可接受的審計風險、審計發(fā)現(xiàn)問題的數(shù)額大小、性質和情節(jié)等因素。

審計機關只對所審計的事項發(fā)表審計評價意見。對審計過程中未涉及、審計證據(jù)不充分、評價依據(jù)或者標準不明確以及超越審計職責范圍的事項，不發(fā)表審計評價意見。

6.審計查出的被審計單位違反國家規(guī)定的財政收支、財務收支行為的事實和定性、處理處罰決定以及法律、法規(guī)、規(guī)章依據(jù)，有關移送處理的決定。

7.必要時可以對被審計單位提出改進財政收支、財務收支管理的意見和建議。

三、責任界限分明

審計人員應當按照《審計機關審計項目質量控制辦法（試行）》的要求，通過實施適當?shù)膶徲嫵绦蚝蛯徲嬣k法，收集必要的審計證據(jù)，從而判斷被審計單位財政、財務收支的真實性、合法性和效益性，并把自己判斷的結論恰當?shù)谋磉_出來。審計人員對遵守審計工作紀律和審計質量負責并承擔責任，被審計單位法定代表人和財務負責人對所提供的與審計相關的會計資料、其他證明材料和無“賬外賬”做出承諾，對其真實性和完整性負責并承擔責任。審計人員的責任并不能替代或減輕被審計單位法定代表人和財務負責人的責任，審計報告中必須明確指出這兩者的界限。

四、事實清楚，證據(jù)充分

審計報告是向使用者傳遞信息，提供決策的依據(jù)。因此，對審計查出問題要表述清楚，不能使用含糊的語言。同時將產(chǎn)生問題的原因、后果在報告中表述清楚。對于事實不清和比較復雜的問題，還要驗證審計證據(jù)的相關性和完整性。首先，審計報告所列事實必須可靠，引用資料必須經(jīng)過復核無誤。其次，審計報告所列事實必須具有充分性，應足以支持審計意見的形成，決不能憑主觀意愿對被審計單位提出審計意見。只有證據(jù)充分、恰當，才能使審計報告令人信服，達到客觀、公正的要求。

五、數(shù)字真實，定性準確

審計報告中所列數(shù)字一定要反復核對，保證數(shù)字真實、完整、精確、勾稽關系無誤。真實的數(shù)字材料是審計定性的基礎，數(shù)字真實才能定性準確。審計定性是審計人員的命脈，定性不準確是引起審計復議的主要方面，其重要性不言而喻。但在實際工作中，定性不準確的情況在復核時經(jīng)常出現(xiàn)，僅靠審計復核不可能完全不出現(xiàn)問題，因此，要求審計機關領導、審計組長、主審、審計人員一定要重視審計定性問題，在審計定性上下功夫，提高審計質量。

六、法規(guī)適用，處理處罰恰當

一要注意法規(guī)的時效性，法規(guī)的使用期應當是審計揭露問題的時間范圍。二要注意引用法規(guī)的級次，法規(guī)的級次從高到底依次為法律、法規(guī)、部門規(guī)章、內(nèi)部控制制度，級次高的優(yōu)先使用。三是引用法規(guī)要針對性強，緊扣發(fā)現(xiàn)的問題。四是條款要精確，與問題無關的條款不要引用。五是國家有明確規(guī)定的，按照規(guī)定處理、處罰。沒有明確規(guī)定的按照慣例處理，但不能隨意處罰。六是審計機關要謹慎使用自己的處罰裁量權，并注意同類問題處理處罰的一致性。

七、用語規(guī)范，表達嚴謹

隨著審計結果向社會公告制度的實行，報告使用人的范圍越來越大，文化程度、會計審計專業(yè)水平參差不齊。因此，審計報告要用簡單樸素的語言表達，文字表述要讓大多數(shù)人看得懂，盡量不使用生僻的詞語，同時要少用專業(yè)術語，必須用專業(yè)術語時也要解釋清楚。報告所反映的主題要緊扣審計目標；對審計實施方案落實的情況和結果要有所描述；對審計揭露的問題和需要反映的事項，要客觀地分析原因。審計評價要恰到好處、留有余地，盡量不使用絕對的表達方式。尤其是“非常”和“不可能”等詞語。另外，不能超范圍評價，也不能超越審計能力去評價。因為，每個被審計單位人、財、物，產(chǎn)、供、銷的管理都是一個復雜的系統(tǒng)工程，條條、塊塊管理縱橫交錯。通過幾個人，短時期的審計，不可能全面掌握被審計單位的真實情況。

八、抓住關鍵，突出重點

審計方案確定的重點和關鍵控制點要放在審計報告的顯要位置并詳細論述。審計報告中所列問題的排序，要符合基本邏輯。重要問題、宏觀問題、實施方案中列明需要審計的問題排在前面；一般性的問題、隨機發(fā)現(xiàn)的問題、未規(guī)定檢查的問題排在后面。同時還要注意不能將審計查出的問題很零散的羅列在報告上，要將所有問題按照一定的標準分類，在分類的基礎上將問題高度概括，這樣寫出的報告才能使人直觀地了解被審計單位那些方面問題較多，給報告使用人以主次分明、邏輯性強的感覺。

作者簡介：趙東堯（1966—），男，河北新河人，碩士，高級會計師，高級物流師，邢臺市交通審計處副處長，邢臺市華建公路開發(fā)集團有限公司總經(jīng)理。