淺議我國企業內部審計存在的缺陷及完善措施

顏亨莎 肖富玲

隨著市場經濟體系的不斷完善，現代企業制度的逐步建立、發展以及企業間日趨激烈的競爭，我國內部審計制度作為現代企業制度的重要組成部分，其所存在的一些弊端越來越明顯。本文通過對內部審計涵義的剖析以及我國企業內部審計的發展現狀、成因的分析，結合企業內部審計的發展趨勢，提出了完善我國企業內部審計的具體措施，從而進一步增強企業內部審計在工作中的超脫地位，充分維護其獨立性和權威性，將內部審計的局限性和面臨的問題控制到最小，能夠確保審計結果受到足夠的重視，將內部審計的作用充分發揮。

一、內部審計的涵義

2001年內部審計師協會（IIA）對內部審計的定義為“內部審計是一種獨立、客觀的保證工作與咨詢活動，目的是為機構增加價值并提高機構的運作效率。它采取系統化、規范化的方法對風險管理、控制及治理程序進行評估和改善，從而幫助機構實現它的目標”。中國內部審計協會在參考了IIA定義后，結合我國的現實情況，于2003年在公布的《內部審計基本準則》中，將內部審計定義為“內部審計人員在組織內部的一種獨立客觀的監督和評價活動，它通過審查和評價經營活動及內部控制的真實性、合法性和有效性來促進組織目標的實現?！边@個定義明確了內部審計是由組織內設的機構所實施的一種獨立、客觀的活動，其目的是通過對組織的經營活動及內部控制的真實性、合法性和有效性進行審查和評價，使組織經營活動及內部控制中存在的問題得到認識和解決，從而促進組織目標的實現。

二、公司治理開展內部審計的重要意義

隨著內部審計重要性的不斷增強，內部審計已經遠遠超越了當初的監督和驗證職能，具備了監督職能、控制職能、評價職能和咨詢職能等綜合管理職能。而現代企業的一個主要特征是完善公司治理結構，那么完善公司治理結構就必須要開展公司內部審計。

（一）內部審計在公司治理中能增加組織價值

公司治理的宗旨在于謀求更大的持續性和市場競爭優勢。內部審計正是通過特有的驗證和咨詢功能融入組織增加管理價值的管理鏈中，與公司治理的目標趨于一致，構成了公司治理系統的一個組成部分。內部審計人員對企業的生存和發展會具有高度的責任感，通過他們的努力可以為企業股東和管理層提供更好的服務，以達到促使企業目標實現的目的。

（二）內部審計促使公司治理中的內部控制有效運轉

一般來講，保證公司治理有效的重要因素是內部控制。內部審計作為內部控制的再控制，是通過對內部控制的監督和評價來實現公司治理的效果。與組織的其他部門相比，內部審計具有相對的獨立性和綜合性，它更能從組織的全局角度識別和評估風險，提出防范風險的有效建議。

三、我國企業內部審計的發展現狀及成因分析

我國內部審計近些年來已有了長足的進步，但依然還存在許多誤區，內部審計的地位和作用還未被各界所重視，開展內部治理審計，需要一個漫長的實踐過程，還需理論界不斷總結、交流和內部審計人員的共同努力。

（一）企業內部審計定位偏差，作用難以發揮

首先，有些企業對內部審計的重要性認識不足，設立審計機構是應主管部門要求，簡單設置內部審計機構，湊足內審人員了事，不配備專門人才。

其次，有些企業片面地認為內部審計機構是代表所有者對其經濟活動進行監督控制，使得企業其他職能部門對內部審計部門敬而遠之，談“審”色變，再加上審計與其他部門溝通的方式存在問題——往往溝通的方式是審計報告，導致了審計與其他職能部門產生對立的局面，使內部審計機構無法發揮“好管家”、“好幫手”的作用。

最后，內部審計定位的偏差還重點體現在其職能定位的偏差。許多企業模仿國外實行了內部審計，但大多數企業內部審計的主要功能還是履行監督職責，主要任務還是審查財務收支的真實性、合法性，審計重點仍在財務收支。而內部審計作為一種獨立、客觀、公正的約束和評價機制，其在公司治理結構中的評價、控制和咨詢職能尚未得到充分認識和重視，使得審計領域、范圍受到限制，內部審計發展受到影響。

（二）企業內部審計機構設置不合理，內審監督缺乏鋼性

我國企業內部審計機構隸屬關系大體有五種形式：一是隸屬于財會部門，受財務經理的領導；二是隸屬于總經理（總裁），受總經理（總裁）領導；三是隸屬于監事會，受監事領導；四是隸屬于董事會，受董事會領導；五是在董事會下設審計委員會，內部審計機構隸屬于審計委員會，受審計委員會領導。在這些隸屬形式下，內部審計的獨立性無法得到保證，影響了其發揮內部審計作用的積極性：審計人員在參與企業管理活動，開展審計業務時，或多或少地受到管理者的暗示，或者審計人員迫于某種壓力，不能充分揭示管理者的失誤而帶來的后果，這必將使審計的效果和評價大打折扣，內部審計的作用得不到很好地發揮。

（三）企業內部審計手段落后，審計程序不規范

目前，我國企業的內部審計手段仍然停留在手工層面上，使內部審計監督的有效性受到很大限制，無法跟上經濟發展的要求。在審計程序上，由于審計方案考慮不周全、審計取證不到位、審計分工不詳細、審計人員操作不規范等，加大了審計風險。近年來大量采用抽樣審計，以“個別”推斷整體，必然與實際情況存在著或大或小的差距，使審計結論產生偏差。又由于現代審計強調成本效益原則，審計人員往往會舍棄一些對審計結論影響不大但耗時費力的審計程序，這可能導致審計結論出錯。

四、完善我國企業內部審計的措施

為進一步增強企業內部審計在工作中的超脫地位，充分維護其獨立性和權威性，將內部審計的局限性和面臨的問題控制到最小，能夠確保審計結果受到足夠的重視，將內部審計的作用充分發揮，本文認為必須做出如下改善：

（一）更新內部審計觀念

現代管理需要內部審計人員充分發揮主觀能動性，努力實現從監督導向型內審向服務導向型內審的轉變：對企業生產經營活動中的業務事項進行監督，對其真實性、正確性表示意見；內部審計人員積極參與企業內部的經營決策，對單位的決策、計劃、方案的可行性，內部控制制度的健全性、有效性，經濟活動的效益性進行評價，揭示矛盾、找出差距、分析原因、研究措施、提出建議，將服務意識慣穿于內部審計監督、控制、評價、咨詢的全過程，并應充分發揮咨詢職能在內部審計中的作用，以促進企業不斷完善自我約束機制，適應市場經濟的需要而有序發展。

（二）完善企業內部審計組織形式

內部審計隸屬于誰，即受誰的領導，這在很大程度上決定了內部審計組織的獨立性和權威性。隨著現代企業制度的建立，我們應對內部審計組織形式進行改革，即在公司制企業中，內部審計由董事會或其下設的審計委員會直接領導，以保證內部審計機構的獨立性和權威性；在未實行公司制的企業中，內部審計由企業主要負責人（總經理）直接領導；對于“一級法人、分級管理”體制下的中央直屬企業和大型企業集團，內部審計可實行“統一領導、自成體系”體制下的逐級派駐制，以解決“檢查難、報告難、處理難”的三難問題。

（三）提高內部審計從業人員素質

現代企業制度下，內部審計工作涉及的范圍廣、知識面寬、政策性強，這就要求內部審計人員必須具有較好的知識結構，必須熟識國家的法律法令和經濟改革的方針政策，特別要加強對內部審計人員的定期培訓和審計人員職業道德教育，培養審計人員敏銳的洞察力和判斷力，同時輔以管理審計師考核或考試制度。其次，內部審計機構在人員構成上也應多元化，應配備精通企業各項相關業務的專門人才，將實踐經驗豐富、業務水平較高的人員充實到內部審計隊伍中，建立起一支知識結構多元化、專業知識技能化、職業道德標準化的內部審計隊伍。

（四）完善企業內部審計手段，靈活運用審計方法

隨著內部審計職業化的發展，原來舊的審計方法顯然不滿足要求，應力求在審計方法上不斷創新。在審計過程中，要選準審計的重點內容和事項，找到切入點，從中發現控制的薄弱環節，有針對性地運用審計方法，多角度地分析問題產生的原因及后果。在運用計算機輔助審計方面積極進行探索，改變傳統的審計方法和思路，拓展和延伸審計的廣度和深度，必須將信息技術與審計業務相結合，將數據審計與系統審計相結合，將傳統方法和技術創新相結合，提高審計的效率和效果。

參考文獻

[1]宋東紅，朱秀霞.風險管理視角下的內部審計職能探析[J].經濟研究導刊，2009（31）.

[2]王光春.拓寬內部審計職能，降低企業并購風險[J].企業科技，2008（2）.

[3]劉琳，陳小林.內部審計的功能定位[J].審計與理財，2009（11）.