企業破產的社會成本分析

王福玲

【摘要】企業破產社會成本，實質上是社會財富的扣除，它是指企業在破產的過程中，由于破產程序的實施而發生的全部的勞動耗費。本文主要對企業破產社會成本的幾個相關問題進行分析。

【關鍵詞】企業；破產；社會成本

一、破產社會成本內容分析

企業破產過程中發生的全部勞動耗費，一部分是緣于破產程序的運作而形成的直接成本，另一部分是由于企業處于財務破產狀態時所引發的其他方面的耗費，即間接成本。

直接成本是緣于破產程序的運作而產生的，具體包括以下幾個方面：①破產費用。指在破產清算的過程中，為保證破產程序的順利進行以及破產財產的管理、清算、變價、分配而所花費的貨幣性支出。②破產企業職工安置費用。指由于企業破產，職工重新就業前的基本生活費以及重新就業的費用。大概包括：破產清算期間職工基本生活費、醫療保險費，破產后發放給職工的一次性安置費、經濟補償費以及離退休人員的基本生活費等。③破產財產的變現損失。在破產財產中既有貨幣性資產，也有非貨幣性資產。有些非貨幣性資產可以以實物方式直接分配，但也有一部分財產需要變現后才能分配。在變現過程中，必然會發生變現費用；甚至會出現變現價格低于破產財產評估價格的情況，這就會產生資產變價損失。這兩部分損耗自然會減少破產財產的變現所得，也就是破產財產的變現損失。④非補償性債權損失。破產企業大多是長期虧損、扭虧無望、資不抵債的企業，其本身的破產財產就不足以償還所有的破產債權，另外受優先受償的原則的約束，破產債權在大多數情況下不可能得到全部的清償，只能是部分賠付。這兩種情況必然導致不能得到賠償的破產債權的發生，即非補償性債權損失。⑤所有者權益損失。大部分情況下，破產企業不能全額清償全部的破產債權，就不會有剩余財產來補償所有者權益，這樣所有者權益就會出現凈損失。即便是在清償破產債權后，破產企業仍有剩余財產分配給投資者，但若不能全部補償，所有者權益還是會出現損失，所以說所有者權益損失是破產清算工作時在所難免的現象。⑥其他損失。在破產清算時，那些能為企業創造價值，卻不能列入無形資產的企業資源，不會被納入清算范圍，這些無形資本就會在破產清算中被損耗了，造成一定的損失。

間接成本是因實施破產程序而引發的間接經濟損失，主要是摩擦成本。表現為以下幾種形式：①債權代理成本的增加。一般而言，在企業陷入財務破產狀況后，很難再利用股權融資，為了緩解自己困難，企業不得不通過債務融資來維持生產。企業很有可能將再次借入的資金投入高風險的項目，若成功，股東將獲得高額收益，一旦失敗就會加速企業破產，股東所承擔的責任也是有限的。但對于債權人來說，就不得不承擔投資失敗的風險，即債權代理成本。陷入財務危機的企業，隨著舉債的增加，負債比率提高，債權代理成本也會增加。②企業資金成本上升。債權人在借出資金時，會考慮到企業日后會出現的情況，最壞的情況就是破產。為保護自己的利益，債權人在借出款項時就會與企業簽訂一些限定性條款用來補償自己所承擔的風險。這些條款一方面會使企業喪失有利的投資機會，減少收益；另一方面也會加重企業的利息負擔。這樣一來，企業的資金成本就會增加。③企業利潤降低。對于處于財務破產狀態的企業，顧客多會持懷疑態度，造成產品銷量下降，企業資金周轉困難。為維持企業日常經營，企業會選擇低于產品價值的價格銷售，又會減少企業的收入。供應商也會對企業的付款能力產生懷疑，會要求企業用現金購買貨物。為籌措現金，企業會將資產變現，發生變現損失。隨著企業主營業務收入減少，投資收益下降，必然會降低企業的利潤，財務惡化，破產風險加大。

二、破產社會成本核算賬戶設置

企業破產社會成本核算，只涉及到“破產”這一種產品，只需將所發生的成本按照不同的內容歸入相應的成本賬戶，無需對社會成本進行分配。在“破產成本”賬戶下，可以根據破產成本的內容進行二級賬戶的設置，具體包括：①破產費用。將破產清算期間所發生的清算費用歸入該賬戶，還可以根據各項費用的具體用途設置“清算工資”、“變現費用”等三級明細賬戶。②應付職工安置費。主要核算清算過程中應支付給職工的安置費，社會保險費等。③非補償性債權損失。根據債券總類設置三級明細，“短期借款”、“應付賬款”等，用以歸集破產債權中未得到清償的部分。④財產變現損失。按財產類型設置三級明細賬戶，將破產財產賬面價值與變現價值的差額計入該賬戶。⑤有者權益損失。將不能得到補償的所有者權益部分歸于該賬戶。⑥其他損失。用于歸集企業破產清算所發生的其他損失。⑦資金成本損失。該賬戶用來登記由于企業陷入財務破產時所導致的資金成本的增加額。⑧利潤損失。企業陷入財務破產后利潤的減少額計入此賬戶。這些賬戶中除資金成本損失和利潤損失是用來歸集間接成本外，其他六項都是為了歸集直接成本。

三、破產社會成本計量

通過對破產費用、破產債權、職工安置費等項目進行會計核算，可以明確每一項的數額，在此基礎上可以計算出非補償性債權損失、所有者權益損失等項目的數額。具體的計量方式列示如下：

（1）破產費用。以破產費用的實際內容為根據，在賬戶中計入破產清算過程中所發生的可以歸屬于破產費用的所有支出，進而將清算過程中涉及的破產費用準確數額計算出來。

（2）應付職工安置費。應付給職工的安置費必須按照國家有關標準來計算。標準如下：①職工基本生活費為以地最低工資標準的70%計算，醫療補助為基本生活費的10%。②申請自謀職業的職工可獲得一次性安置費，其數額不超過上年平均工資的3倍；勞動合同制工人也可獲得一次性經濟補償金，其數額不超過月均工資的12倍。③對于拖欠職工的工資，在崗期間按原應發工資額計算，待崗期間以養老保險金、失業保險金、住房公積金加上基本生活費的總和確定，對于已經發放過的款項要給以沖減；拖欠職工的福利費也要根據相關政策計算，但對于企業原定部分不予計算。

（3）非補償性債權損失。非補償性債權損失=破產債權總額-可償還金額；可償還金額=破產財產變現所得-破產費用-安置費-應繳稅款。

（4）財產變現損失。破產財產變現損失=破產財產變現價格-破產財產賬面價值。當破產財產變現價格低于破產財產賬面價值時，就會產生破產財產變現損失。

（5）所有者權益損失。在出現非補償性債權損失時，所有者權益無法得到補償，此時的所有者權益損失就是所有者權益的賬面價值。若是未出現非補償性債權損失時，也就是有剩余財產對所有者權益進行補償，此時的所有者權益損失=剩余財產-所有者權益賬面價值。

（6）其他損失。直接核銷一些不可變現資產所帶來的損失，可以直接將其計入該賬戶。

（7）資金成本損失。資金成本損失是指企業處于破產狀態時的資金成本與正常經營時的資金成本差額。

（8）利潤損失。利潤損失是指企業處于破產狀況下的利潤額與正常經營時的平均利潤額的差額。

這樣就可以按照破產成本的內容將破產成本歸入不同的賬戶，得出各部分的具體數額，更好的了解破產成本的構成，同時可以為以后的破產工作有針對性的節約成本提供依據。

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