歐盟會計協調對我國會計國際化的啟示

張燕 李繪芳

【摘要】推進會計標準和會計實務的國際化，為全球經貿往來和資本流動減少成本和消除障礙，是經濟全球化的必然要求。歐盟采取的會計協調措施為實現歐盟統一市場發揮了重要作用，是會計國際協調的成功典范。本文結合歐盟會計協調的成功經驗和存在的問題，闡述了其對我國會計國際化的借鑒意義。

【關鍵詞】會計協調；會計國際化；國際會計準則

一、引言

會計國際化，通常指由于國際經濟發展的需要，客觀上要求各國在制定會計政策和處理會計事務中逐步采用國際通行的會計慣例，以達到國際間會計行為的相互溝通、協調、規范和統一。會計國際化是經濟全球化的必然要求，是未來財務會計的發展方向。隨著我國改革開放的力度不斷加大，要求我國會計規范與國際會計慣例的協調度也越來越高，中國作為最大的發展中國家，應當對會計國際化作出更理性的選擇和采取針對性的對策。歐盟作為一個區域組織，在會計的國際協調方面取得了巨大的成就，在許多方面對我國的會計國際化進程有著借鑒作用，有選擇的吸取歐盟會計協調的成功經驗，對我國的會計國際化有著重要的理論和現實意義。

二、歐盟會計協調的成功經驗與存在的問題

（一）歐盟會計協調的成功經驗

1.采用指令的方式通過協調各國公司法來進行會計協調

歐盟會計協調只是歐盟一體化進程中的一個具體方面的措施，它要服從于整個一體化進程的統一安排，在這一進程中，爭取適當的強制力是實施這一措施的有力保證，而權威性的指令形式能較好地適應這種需要。指令的特點是在歐盟部長理事會上獲得通過后必須被并入到成員國的法律中，只有成為成員國的法律才具有約束力。可見，指令的法定約束力不僅能保證歐盟會計協調的執行，而且使協調的內容比民間會計職業團體制定的會計準則更具有權威性、穩定性。

2.在達到歐盟最大利益的基礎上尊重各成員國的利益

歐盟會計協調的目的歸根結底是為歐盟利益服務的，但會計準則的國家差異是客觀存在的，盡管隨著世界各國經濟、文化交流的增多，會計準則的國家差異將會越來越少，但是，只要國家這種形式存在，會計準則的國家差異就一定存在，會計準則的國際協調只有正視這種差異，承認這種差異才能加強各成員國的相互交流和影響，才有利于進一步進行協調。

在這方面，歐盟并沒有一味要求成員國減少會計差異，在會計差異難以完全消除的情況下，歐盟承認了這種差異。例如，第4號指令和第7號指令都有不少選擇性條款，這是歐盟國家會計差異的反映，歐盟允許成員國有不同的會計處理方法，但要求成員國企業在會計報表附注中充分揭示。

3.循序漸進

由于各國會計差異的存在，在一個極短的時間內達到歐盟各成員國會計規范的完全協調是不可能的，為了與歐盟各國的國情相適應，歐盟采取務實的態度，力求在基本思想、概念、報表格式等方面尋求突破，在爭議較多的問題上則采取寬容的態度，由此取得了一定的成果。例如最具爭議的“真實與公允”觀念盡管在各國有不同的理解，但還是最終為各國所接受。財務報表格式得到了相當程度的統一，詳細的報表附注成為財務報告的重要組成。

（二）歐盟會計協調中出現的問題

1.理論協調與實務脫軌

歐盟在進行會計協調過程中沒有考慮過建立類似于美國的“概念結構框架”的理論，會計專家只是在指令草擬階段發揮作用，從指令草案到正式文件頒布大都是平衡各成員國利益的過程，這當中充滿了“政治談判”，最后的結果是相互妥協，于是指令中便存在了大量的選擇性條款，導致同一會計事項存在多種會計處理方法，這必然會帶來概念上的混亂。

2.歐盟指令不能保證報表的可比性和透明性

歐盟會計指令從某種意義上說只是各種不同會計方法的匯合，并沒有真正減少各國會計行為的多樣性。必須承認，通過協調達到的可比性與期望值相距甚遠。這使得歐盟各個成員國的會計制度繼續存在，而這些會計制度無論是在個別會計規定上，還是在概念的內涵上都存在著顯著差異，具體表現在編制報表、計價規定以及報表附注的內容和質量上。因此，在歐洲范圍內都不能保證企業財務報表的可比性和透明性。此外，歐盟會計指令只包含一些最基本的要求，對許多重要的會計問題卻沒有規定，各個成員國不能保持用相同的方式理解指令條款，指令的不完善也影響了報表的可比性和透明性。

3.歐盟指令在某些項目上選擇余地過大

指令中具有多項選擇的項目包括資產的評估、所得稅的處理、存貨的計價等等。過多的選擇項目使指令對各成員國的約束降低，使財務報告的可比性削弱，在一定程度上降低了會計指令的協調功能。例如，第4號指令和第7號指令中都有許多可選擇條款，據歐洲會計師聯合會（EFE）20世紀90年代所做的一次調查顯示，第7號指令有51處明顯的選擇性條款，表明第7號指令所允許的選擇范圍是相當廣的，因此各國在選擇具體的處理方法時就會選擇本國所偏愛的方法，從而導致在各成員國之間出現差異。

三、歐盟會計協調對我國會計國際化的借鑒意義

我國國情不少方面與歐洲大陸國家頗有類似之處，積極借鑒歐洲的經驗而不是一味地學習美國有利于制定具有中國特色的會計準則，加速我國會計國際化進程。

（一）以國際會計準則為主要參照物

國際會計準則與美國會計準則存在很大的差異，盡管美國會計準則是世界上最完善的準則，但是美國會計準則具有強烈的國家化傾向，只適用于美國的商業和法律環境下的財務呈報，并未考慮每個國家環境不同帶來的影響。而國際會計準則已經被越來越多的國家和地區所接受，國際會計則已經成為未來國際會計協調的主要參照，歐盟從20世紀90年代前的區域內協調轉為如今的國際協調，從發布歐盟指令到現在的直接要求以國際會計準則編制財務報告是一個重要轉變，由此可見，與國際會計準則趨同經成為未來會計國際化的趨勢。

然而，我國的市場經濟尚不完善，法律制度與發達國家存在很大差異，企業的所有權結構使得會計信息的使用者與國外不同，完全應用國際會計準則是不現實的，但是和其他發展中國家一樣，中國的會計制度建設要吸取發達國家的經驗，積極借鑒國際會計準則，使之為我國制定會計準則提供有益的參考。

（二）積極參與國際會計準則制定權的博弈

國際會計準則在很大程度上體現了發達國家意志，其他國家需要耗費大量的成本去實現本國會計標準與國際會計準則之間的協調，鑒于此，歐盟提出要求在制定國際會計準則的機構中擁有更大權力。借鑒歐盟經驗，為了在會計國際化進程中爭取我國的最大利益，積極參與國際會計準則的制定就顯的十分必要，事實上，目前國際會計準則委員會也在為爭取更多發展中國家的支持而努力。

我國會計準則從一開始制定時，就與國際會計準則委員會保持了密切的合作，在北京、上海、深圳等地還召開了多次有國際會計準則委員會高層官員參加的會計準則國際研討會，因此我國會計準則與國際會計準則趨同的基礎較好。隨著我國經濟實力的不斷增強，在國際上地位的不斷提高，國際會計準則委員會逐漸也對我國給予了關注。我們應該抓住這一契機，積極反映我國會計準則的特殊情況，反映我們存在和需要解決的問題，盡可能地對國際會計準則的制定施加我們的影響，使之關注我們的問題，從而盡可能地減少我國會計準則國際協調的成本。

（三）政府相關部門應發揮更強勢的作用

會計準則是規范市場經濟的重要制度，在其建立與執行方面要受到政府強有力的影響，才能使其有效性得到保證。歐盟的做法殺以協調成員國之間的公司法入手，以比較嚴格的立法推進會計的協調化，避免了歐盟各成員國各自為戰的情況。此外，會計準則由政府部門制定，要使得會計制度滿足經濟發展的需要，制度制定機構就應該更加透明，社會公開，充分關注經濟需求，最大程度地幫助國內企業降低成本增強競爭能力。

（四）強化會計標準的執行監督機制

會計標準本身的國際化與強化會計標準的執行機制應當并舉。在會計標準的制定過程中，強調會計標準本身內容的國際化，強調會計標準應當與國際通行慣例相協調固然重要，但是確保會計標準的有效貫徹與執行同樣十分重要，兩者缺一不可。

近年來在證券市場中出現了許多虛構收入提供虛假財務報告案，嚴重地阻礙了我國會計國際協調化進程。所以我們在繼續推進我國會計國際化進程，加快我國會計標準的制定和完善工作的同時，應當強化會計監管，建立一個行之有效的會計標準執行機制，確保會計標準制定發布后得到有效執行，提高執行質量。

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