試論中小企業內部會計控制的問題與對策

吳玲

摘要：文章從加強中小企業內部會計控制制度建設的必要性出發，指出目前中小企業內部會計控制所存在的突出問題并根據問題提出解決的對策。

關鍵詞：中小企業；會計控制；問題；對策

隨著現代企業制度的逐漸成熟，企業內部控制的重要性日益凸顯出來。相關政府和監管部門也提出了一系列要求，這些要求的出臺對于企業的內部控制起到了一定的約束和監管作用。據相關數據顯示，在面臨金融危機的大背景下，約有88.24%的企業對內部控制和風險管理予以重視，約82.35%的企業為應對金融危機而采取了針對內部控制的補救措施，約35.29%的企業側重于企業的內部審計，更加關注風險和控制。可見，大部分企業為保證企業的有效運行不約而同地重視企業內部控制體系的建設工作。但是，我國企業在內部控制的建設方面起步比較晚，還存在很多問題需要面對和解決。

一、加強中小企業內部會計控制的必要性

首先，加強企業內部會計控制是適應外部監督環境的需求。市場運作的規范化和法制化對企業的經營管理和財務管理也提出了更加嚴格的要求。必須通過企業內部會計控制將這種理念貫穿在企業管理的每個環節，實現對企業整個會計活動的調節和監督，以保證企業的正常經營和規范化運作。

其次，加強企業內部會計控制是實現企業既定目標的需要。若不加控制，財務預測和決策的效果將很難真正得到體現，甚至影響企業的有序運作。企業會計內控體制的建立有助于實現企業內各業務間的合作，提高財務的執行力，保證經營方向、財務計劃的有效落實，強化企業的核心競爭力，實現企業的綜合目標。

再次，加強企業內部控制是增強企業應對風險能力的必要手段。強化企業會計的內控工作有助于識別企業運營活動中隱藏的風險，從而采取對應措施防范和化解企業運營活動中的風險，提高企業抵御風險的能力，確保企業資產的安全，規范各部門的業務流程，提升企業內部管理水平，為企業的持續、健康、穩定發展提供保障。

二、中小企業內部會計控制存在的問題

1.缺乏企業內部會計控制的意識

中小企業的不少管理層普遍不重視內部控制系統的建立，這樣必然使得企業內部控制的制度或系統流于表面。內部會計控制的整體意識淡薄使得企業在實際的執行與審核中不能從企業的全局角度建立起整套的考核體系。管控意識的淡薄有可能破壞企業已有的戰略規劃，導致戰略的實施大打折扣。還有一些國有中小型企業的財務賬目很不規范，隨意性較大，企業管理層徇私舞弊、行賄受賄的情況時有發生，企業自設賬中賬，造成虛虧實盈或虛盈實虧的假象。企業的管理者對賬目和現金支出存在很大的隨意性。首先是現金的使用存在混亂現象，管理層的個人開銷與公司支出不分。因為中小企業的經營者往往是資產所有者，他們經常把公司資產當作自己的個人財產，當企業發展規模化以后，中小企業克服家庭化就成了很大的難題。其次是對資金的時間價值不夠重視，賒銷使得企業的資金周轉不開。應收的款項無法收回，給企業的資金周轉進一步增加壓力。再次用企業收來的現金支付費用，使得資金有效利用率低。公司支付能用支票支付的盡量用支票支付，不能占用公司太多的現金流。

2.財務管理嚴密性不高

中小企業普遍存在一種現象，那就是由于規模限制及財務人員的隨意性比較大，公司的財務缺乏嚴謹性。一是應收賬款管理不嚴，造成回收資金困難。企業若不及時回收相關款項，必定會對其再生產造成影響，使得回收期過長，進而使得壞賬頻生。由此可見，規范的賒銷流程與政策對企業的財務和會計控制有著很大影響。二是存貨管控乏力，資金呆滯。大多數中小企業既缺乏相對規范的存貨管控制度，又無相應的存貨盤點流程，只注重存貨的保管和倉儲、領用和報廢等方面的簡單控制，這就浪費了大量的企業資源。三是現金收支管理不嚴，公司資金的閑置和不足現象比較突出。一些中小企業誤認為公司的現金越多越好，最終使得很多資金閑置起來，不能參與到正常的生產周轉中去，失去了較好的機遇；還有些中小企業則與之相反，隨意支出企業資金，而當企業真正需要資金的時候，放在銀行的存款卻已經變成了不動產，急需的資金無法落實，最終導致企業陷入財務困境。

3.內部審計制度建設不力

內部會計控制不是一蹴而就的，其具有過程性。一般而言，企業內部會計控制的檢查與監督主要由內部審計完成。因此，企業應該成立一個相對獨立的監督和審計部門，經常性地對企業會計和財務工作進行審計和監督。目前，許多企業特別是中小企業缺乏較為完善的監管體系，各職能部門與各個崗位之間缺乏必要的溝通、協調與監督機制，使得會計和財務信息的傳遞受到阻礙，既影響正常工作的開展，同時也不利于審計工作的進行，導致公司的戰略執行產生變數，得不到很好地貫徹執行。一些中小企業根本就沒有專門的審計和監督部門，財務部門的負責人直接兼任審計部門的負責人，這樣做就使得內部審計失去了其嚴肅性與獨立性，嚴重影響內部會計控制的執行水平。

三、完善中小企業內部會計控制的對策

1.建立健全內部會計控制制度

中小企業首先要樹立科學的內部會計控制意識并將這種意識在整個公司內部員工中進行滲透。企業管理者要了解企業自身的實際情況，切合實際地制定本單位本部門的內部會計控制制度。當企業的經濟環境發生變化或整個國家的會計制度出現變更時，要及時修訂內部會計控制制度并確保制度的貫徹實施。

內部會計控制制度的建立不是一朝一夕的事。首先，要完善企業內不相容職務的分離制度，設置合理的財務會計及相關工作崗位，明確各部門各崗位的職責權限，形成互相監督相互制衡的機制；其次，健全授權控制制度，規定企業會計及財務工作授權的程序、范圍、責任及權限等細則；最后，建立健全內部會計系統的控制制度，明確財務工作的流程，建立會計崗位責任制，充分發揮會計的財務監督職能。

2.完善與內部會計控制制度相匹配的監督機制

中小企業內部會計控制制度的執行需要多方面的監督，既要注重內部監督，又要創造條件引進外部監督。一方面，企業應該加強內部監督，設置專門的內部監督部門和內部監督系統，加強對本企業內部會計控制的監督和評估，避免企業內部出現紕漏和隱患并根據這些紕漏和隱患的特點采取相應的措施和政策進行解決，為內部會計控制制度的政策執行做好準備，提高會計信息的整體質量。另一方面，要進一步配合外部監督，相關政府部門應全面加大執法的力度，對不執行或執行不力的企業和個人依法追究相關人員的責任，確保內部會計控制得到貫徹執行。

3.強化內部會計控制制度的執行力度

中小企業會計控制制度的執行力度依賴于多個方面，約束和激勵機制是重要的影響因素。企業要定期對會計控制及相關人員進行評價和考核，將評價和考核結果與個人的薪酬相聯系，對內部會計控制制度執行較好的人員和部門要給予一定的獎勵，執行不好的要給予相應的處罰，切實將內部會計控制制度落到實處。當然，企業的內部監督對其很重要，但其缺乏一定的獨立性，要保證企業內部控制制度的執行效果，還需要企業的外部監督。操作較為簡單的做法是，企業可以聘請那些專業的注冊會計師對其內控制度進行把脈和評價，為內控制度的順利執行提供支持。

4.強化會計人員的素質提升工作

企業內部會計控制制度本身有著很多利優性，但是其執行效果的好壞還在于其會計人員的整體素質。首先，企業應該加強企業會計人員的選拔與安排，根據公司各崗位和人員的素質進行合理匹配并加強對人員的考核，定期調整不合格的會計人員。其次，注重會計人員的繼續教育工作，創造條件為員工提供職業技能培訓和職業道德培訓，提高會計人員的整體素質。最后，定期進行崗位的調整和輪換，避免員工在一個崗位上產生倦怠，從而滋生紕漏。

參考文獻：

[1]王寧.對完善民營中小企業內部會計控制的思考[J].哈爾濱商業大學學報（社會科學版），2010（02）.

[2]遲明輝.加強中小企業內部會計控制的對策建議[J].現代商業，2010（07）.

（作者單位：連云港兆隆投資集團有限公司）