廣播電視行業如何利用好“營改增”政策優勢

孟龍

摘要：2013年8月1號起，試點行業的“營改增”在全國范圍內全面鋪開。這是一項重大的稅制改革，對于財稅工作者也是一次業務考驗。在一段時期內，廣播電視行業很多大項支出仍不能取得增值稅專用發票用于抵扣，如果在經營中統籌不善，會使企業稅負加重。這就要求廣播電視臺（集團）、網絡公司轉變經營思路，重視納稅籌劃，利用好“營改增”的機遇進而帶動其上下游產業的繁榮發展。

關鍵詞：“營改增”；稅負；抵扣；納稅籌劃

一、風險與機遇同在，冷靜看待“營改增”

2011年11月16日，財政部、國家稅務總局聯合發布《關于印發<營業稅改征增值稅試點方案>的通知》（財稅[2011]110號），標志著“營業稅改征增值稅”即“營改增”這一重大稅務改革正式啟動。

從2012年1月上海拉開“營改增”序幕，到2012年8月擴圍至10個城市，2013年8月1號起試點行業的“營改增”要在全國范圍內全面鋪開。這是一項重大的稅制改革，對于財稅工作者也是一次業務考驗。納稅人在“營改增”試點過程中必然會遇到很多實務問題，同時也增加了涉稅風險，對于任何一家涉稅企業而言，“營改增”可以說風險與機遇同在，機遇就是有利于調整產業結構，在經營中采取更為靈活的方式，整個行業稅負將會明顯下降。

就廣播電視行業而言，雖然涉及廣告播出服務、廣告代理服務、節目策劃銷售、創意設計等領域，但基本被劃入“文化創意服務類”，加之以前的制片、后期制作、錄音等營業稅應稅項目劃歸了新增加的“影視服務類”子目，廣播電視行業的常規性業務全部被歸于“營改增”的范圍之內。在稅率方面，《試點方案》規定，“在現行增值稅17%標準稅率和13%低稅率基礎上，新增11%和6%兩檔低稅率；其他部分現代服務業適用6%稅率（新增的影視服務業同樣適用6%稅率）”。而按照原來的營業稅征收辦法，服務業要按照營業額的5%交納營業稅金及附加。相比之下，按增值稅征收的稅率比原來按營業稅征收的稅率要高出不少，如果抵扣不當，是否會導致企業的稅負增加呢？

從政策的角度來看，廣播電視行業的影響因素應該是稅改前后企業的稅率變化和政策優惠情況、企業的固定資產投資額及更新周期、經營支出中增值稅專用發票的取得情況、上下游企業的流轉稅狀況、企業所處行業競爭狀況及企業是否具有定價權等。綜上，實行“營改增”之后，廣播電視臺（集團）可抵扣的進項稅的支出就主要包括機器設備等固定資產購置支出、設備維護支出、購買影視劇支出等；廣電網絡公司可抵扣進項稅的支出包括有線電視網絡改造所耗用的工程物資和工程款、數字電視安裝材料、機頂盒及其他生產開支等。

但是，目前廣播電視行業很多大項支出仍不能取得增值稅專用發票用于抵扣，如占總支出15%以上的人員支出，包括外聘明星演員勞務費、食宿費用；節目制作過程中的制景費、交通費、住宿費、節目推廣費用等；另外，占總支出10%以上的節目信號落地費在現階段有很多地區不能開具增值稅專用發票，這部分支出對于廣播電視臺（集團）而言就不能用于稅額的抵扣。換言之，這些支出對降低稅負起不到應有的作用。如果在經營中統籌不利，會使企業稅負加重。

二、納稅籌劃為先，充分利用好“營改增”政策優勢

面對“營改增”的機遇與挑戰，廣播電視行業有必要從以下幾個方面著手，采取積極的應對措施。

1.“營改增”擴圍企業應盡可能申請一般納稅人資格。“營改增”后，試點企業一般納稅人和小規模納稅人的稅負都有不同程度降低，但經測算，被認定為一般納稅人企業獲得的減稅好處最多，原因在于接受試點一般納稅人提供的應稅服務的進項稅額得到抵扣后獲得的減稅金額最大，實惠最多。試點小規模納稅人提供的應稅服務稅改前后稅負無差異。對于廣播電視臺（集團）、廣電網絡公司而言，其經營規模比較確定，被認定為一般納稅人并無懸念，但為數不少的下屬子公司的納稅資質認定需要慎之又慎，盡量向一般納稅人靠攏。根據《試點實施辦法》規定：“試點納稅人年應稅服務銷售額超過500萬元的，應當向主管國稅機關申請一般納稅人資格認定；年應稅服務銷售額未超過500萬元及新開業的試點納稅人，同時符合擁有固定的生產經營場所，能夠按照國家統一的會計制度規定設置賬簿，根據合法、有效憑證核算，能夠提供準確稅務資料的納稅人，可以向主管國稅機關申請一般納稅人資格認定。”

2.購進貨物等大項支出應盡量選擇一般納稅人企業并且要盡量索取增值稅專用發票。“營改增”企業一般納稅人其應納稅額為當期銷項稅額抵扣當期進稅稅額后的余額，因此“營改增”后，業務部門在進行日常采購、維修等活動時應盡量選擇增值稅一般納稅人作為供應商，在購進設備、接受維修服務、租賃有形動產、購買辦公用品時盡量向其索要增值稅專用發票，通過增加進項稅抵扣降低增值稅。在采購貨物等沒有選擇余地的情況下，只能選擇小規模納稅人，也應當要求取得小規模納稅人在稅務機關代開的增值稅專用發票，否則就享受不到增值稅進項稅抵扣的政策優惠。

3.加強對財務人員及一線業務人員的“營改增”業務培訓工作。要搞好稅改前后的協調工作，特別是財務人員要認真學習相關文件并嚴格執行相關規定，正確處理“營改增”前后的經濟事項，尤其是計稅基礎的確認和適用稅率的選擇。值得注意的是，增值稅是以不含稅的收入為計稅基礎來計算的，當期應繳增值稅是按照當期的銷項稅額減掉當期的進項稅額來計算。在每個月的報稅過程中，進項稅額要求是“憑票抵扣”，即經過認證過后的進項稅額發票才能入賬抵扣，財務人員要嚴把“認證關”，注意在取得發票的180天內進行認證。

4.健全財務管理體系，加強稅務籌劃，防范稅務風險。財稅〔2013〕37號文第三十五條規定：“納稅人提供適用不同稅率或者征收率的應稅服務，應當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。”同時，第三十六條規定：“納稅人兼營營業稅應稅項目的，應當分別核算應稅服務的銷售額和營業稅應稅項目的營業額；未分別核算的，由主管稅務機關核定應稅服務的銷售額。”廣播電視行業經營項目繁雜，容易出現幾種應稅項目混雜的情況。因此，業務人員要準確記錄日常銷售和采購環節的經濟行為，財務人員應分清各業務板塊不同的適用稅率，分別核算，不能混淆記帳。盡量做到均衡納稅，做好稅務籌劃和資金調度，防范稅務風險。同時，財務部門要積極保持和財政稅務部門的密切聯系，爭取增值稅的優惠政策。

5.廣播電視行業要積極調整企業組織架構，改變原有營銷模式，變被動適應為主動應對。業內專家分析認為，我國廣播電視服務行業本身發展規模較小，但隨著我們經濟的發展，文化消費能力隨之提升，其發展空間很大，亟需稅收政策助力。新政規定，購買影視廣告等服務可以進行稅收項目抵扣，這樣企業就有動力去購買專業化的影視廣告等服務，如制造企業將廣告外包給專業的影視廣告公司。這不僅有利于制造業企業專業升級，還有利于給廣播電視行業創造更大的市場空間，將促進產業進一步細化分工，促進產業鏈上制作、發行、播映等各個環節做大及水平提升。廣播電視企事業單位要把握有利時機，通過成立新媒體、廣告代理、影視制作類等子公司進一步帶動其上下游產業的繁榮發展。

（作者單位：山東廣播電視臺）