原始憑證存在的問題及對(duì)策

楊春玲

原始憑證是據(jù)以填制記賬憑證、登記會(huì)計(jì)賬簿的基礎(chǔ)性會(huì)計(jì)資料，是反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的發(fā)生或完成情況，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的書面憑證。但是，多年來我們從審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，原始憑證存在形式上不規(guī)范、內(nèi)容上不真實(shí)現(xiàn)象，應(yīng)引起足夠重視并予以規(guī)范。

一、存在問題

1.形式不規(guī)范。表現(xiàn)在：一是所取得的原始憑證項(xiàng)目填寫不全，不符合會(huì)計(jì)基礎(chǔ)規(guī)范的要求，有的不填日期、接受憑證單位的名稱，有的業(yè)務(wù)內(nèi)容、數(shù)量、單位和金額填寫不全，有的沒有填制單位的名稱和財(cái)務(wù)（會(huì)計(jì)）專用章。如：日前我們?cè)趯?duì)某單位審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)大量大額發(fā)票付現(xiàn)，發(fā)票卻沒有填寫內(nèi)容、數(shù)量、單位和日期，且一張發(fā)票出現(xiàn)幾種字跡。二是報(bào)賬列支的手續(xù)不全，存在無財(cái)務(wù)人員審核、無經(jīng)辦人員簽字或其他證明力不足等等，有的單位發(fā)票報(bào)賬，沒有財(cái)務(wù)人員審核領(lǐng)導(dǎo)也審簽，更有甚者，為了使發(fā)票表面看起來符合規(guī)范，隨便指使一名工作人員作經(jīng)手人簽字，審計(jì)查賬時(shí)詢問其發(fā)票內(nèi)容用途一問三不知。三是對(duì)外用內(nèi)部結(jié)算票據(jù)或普通收款收據(jù)（或自制收據(jù)）替代發(fā)票或財(cái)政收費(fèi)票據(jù)。

2.內(nèi)容不真實(shí)。一是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)內(nèi)容不真實(shí)，如某發(fā)票出具單位是文化用品專賣場(chǎng)，發(fā)票開具內(nèi)容卻是煙酒、土特產(chǎn)。二是虛開、虛報(bào)支出票據(jù)。審計(jì)發(fā)現(xiàn)有的單位請(qǐng)客送禮等一些不合理開支沒辦法出賬，便虛開辦公用品、修繕維修等發(fā)票報(bào)支或?qū)⒁恍┧饺速M(fèi)用以煙酒、土特產(chǎn)名義報(bào)支入個(gè)人腰包。三是發(fā)票的號(hào)碼與日期存在倒置，說明未如實(shí)反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生的時(shí)間或發(fā)票內(nèi)容虛假。

二、問題產(chǎn)生的原因

造成原始憑證不規(guī)范，甚至失真的原因：一是內(nèi)控制度不健全、不落實(shí)。一些單位內(nèi)控制度不健全、不落實(shí)，財(cái)務(wù)管理松馳，沒有嚴(yán)格、規(guī)范的驗(yàn)收審批制度。二是財(cái)務(wù)人員履行職務(wù)責(zé)任心、原則性不強(qiáng)。一些財(cái)務(wù)人員未能認(rèn)真履行會(huì)計(jì)法賦予的職責(zé)，執(zhí)行會(huì)計(jì)制度不嚴(yán)格，審核把關(guān)原則性不強(qiáng)，有的以領(lǐng)導(dǎo)審批代替審核，只要是領(lǐng)導(dǎo)批了的，什么發(fā)票都可以報(bào)銷。三是個(gè)別單位領(lǐng)導(dǎo)法制觀念淡薄。為了小集體利益，不顧損害國(guó)家利益，虛列支出套取資金或截留收入用于發(fā)放職工福利。

三、 對(duì)策與建議

1.強(qiáng)化單位負(fù)責(zé)人的責(zé)任意識(shí)。會(huì)計(jì)法第四條明確規(guī)定單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性和完整性負(fù)責(zé)，所以單位負(fù)責(zé)人必須樹立第一負(fù)責(zé)人的意識(shí)，切實(shí)把會(huì)計(jì)工作放在突出位置；堅(jiān)持原則，以身作則，并誠(chéng)心支持財(cái)務(wù)人員嚴(yán)格把關(guān)。

2.強(qiáng)化財(cái)務(wù)人員履行會(huì)計(jì)法執(zhí)業(yè)力度。財(cái)務(wù)人員要認(rèn)真執(zhí)行會(huì)計(jì)法和《發(fā)票管理辦法》，忠于職守，加強(qiáng)對(duì)發(fā)票內(nèi)容真實(shí)性的檢查和審核，對(duì)違反規(guī)定的不得報(bào)銷或向單位領(lǐng)導(dǎo)報(bào)告，切實(shí)認(rèn)真履行法律賦予的權(quán)力和職責(zé)，依法辦事，維護(hù)會(huì)計(jì)法的嚴(yán)肅性和權(quán)威性。

3.強(qiáng)化監(jiān)督查處力度。稅務(wù)部門要加強(qiáng)對(duì)執(zhí)票單位和個(gè)人的思想教育，對(duì)提供內(nèi)容失真的單位和個(gè)人嚴(yán)肅處理。審計(jì)部門要突出會(huì)計(jì)資料真實(shí)性的審計(jì)，并注重邊審計(jì)邊督促邊整改。對(duì)不符合會(huì)計(jì)制度要求或有疑點(diǎn)的原始憑證要加以延伸審計(jì)，同時(shí)要強(qiáng)化責(zé)任追究，對(duì)開具、使用失真虛假發(fā)票行為，要處以重罰并追究責(zé)任人的責(zé)任，涉及違法犯罪的要移交司法部門處理并予以曝光，以儆效尤。

（作者單位：寧都縣審計(jì)局）