淺議電子發票對審計工作的影響

尹思然

【摘 要】 隨著IT技術的發展和網絡時代的來臨，結合信息流、物流、資金流的信息化管理，給企業在經營管理、財務管理模式上都帶來深刻的變化。與此同時，電子發票的推廣使用，要求審計方法和模式也要隨之進行相應的調整和變革。文章闡述了電子發票的使用對審計業務的影響和風險識別，提出了對電子發票審計的一些認識和看法。

【關鍵詞】 電子發票； 審計風險； 網絡審計

一、電子發票的概念及優缺點

目前，美國、歐盟、日本等發達國家，印度、智利等發展中國家，以及我國臺灣地區都在應用電子發票，但我國對電子發票還沒有一個權威的定義。通常情況下電子發票是指由稅務機關統一發行的，可作為納稅憑證的紙質發票的電子化影像；納稅人可以通過網絡發票管理系統在線開具、在線領購、在線傳遞發票；稅務機關依托網絡可以對發票信息和發票業務流程進行管理。

由于電子發票是無紙化發票，所以既可以降低材料成本，又可以降低傳輸成本和倉儲成本，同時也可以有效規避傳統紙質發票易于丟失、被盜等風險。電子發票可以在買賣雙方交易完成時實時生成，在企業之間和企業內部部門之間傳遞時間短，相比傳統發票處理流程減少，發票流轉時間縮短，可以有效提高企業的效率。另外發票信息數據量小，可以直接導入財務系統，降低數據錯誤率，同時也為企業提供了一個新的財務分析模型。

稅務機關可以通過電子發票管理系統實時掌握納稅人的發票領購和使用情況，對企業進行在線監控，尤其是防范和杜絕傳統紙質發票產生的假發票電子發票有絕對的優勢。同時還有利于克服稅收征管的滯后性和被動性，提高稅收效率和稅收的準確性，減少偷漏稅行為，為國家征稅和計稅提供便利。

二、電子發票對審計工作的影響

（一）對審計范圍的影響

電子發票的使用是以網上支付為前提，又是在政府、商家和消費者多方參與的條件下通過Internet才能得以實施。此時已嵌入到企業會計信息系統中的電子發票管理系統，存在著訪問群體覆蓋面廣、外來入侵渠道和手段增多、身份認證和信息安全性難以保障的風險。因此，承擔不真實以及非法數據的責任人就不能局限于被審單位，還包括交易雙方以及相關的社會公眾和網絡用戶，他們都將被列入審計范圍。其中最具代表性的就是對網絡虛擬實體的審計。

（二）對審計對象的影響

以往發票審計的對象是傳統紙質發票，審計人員可以通過順查法和逆查法跟蹤和收集審計證據，而在網絡環境下，企業的資金流動以信息流的方式體現，數字化、隱蔽性以及修改無痕性等特點使違規行為更容易發生，也使審計工作者難以對證據進行有效跟蹤。另外，開放的網絡和動態的數據庫也增大了審計取證的難度，從而大大增加了審計風險。所以審計對象已不僅僅是作為電子發票來源的購銷業務本身的合法性和真實性，還包括網絡發票管理系統的可靠性、電子發票信息真實性以及應用程序與數據文件的安全性等。

（三）對審計技術的影響

傳統的發票審計主要是判斷發票的真偽、核實發票的來源以及對產生發票的經濟業務的真實性審計。但在網絡發票管理系統中，電子發票所包含的隱藏信息是龐大且豐富的，審計人員通過授權，可以直接跟蹤被審計單位的電子發票申報、開具、傳遞情況，分析出一系列被審計單位經濟業務的數字化和圖形化信息。此時，以往事后審計和就地審計的方式已無法滿足審計需求，要求審計人員采取比傳統審計更復雜的計算機技術，運用多元化的網絡審計方法，及時搜集審計證據，減少審計風險。

三、對電子發票審計的幾點認識和看法

（一）制定電子發票相關法律法規，為審計提供政策支持

眾所周知，法律法規就是審計工作者的“武器”，對電子發票的審計也一樣，要依法審計，才能揭露違法問題。從20世紀70年代開始，美國就已對包括電子發票在內的涉稅電子數據制定了管理辦法，并進行了不斷地修改和完善。但是在我國，目前除了對一般納稅人通過增值稅防偽稅控系統使用專用發票和普通發票的規定以外，再沒有對電子發票的相關制度規定，且在涉稅電子數據保存的技術參數方面也是一片空白。因此，制定電子發票及相關涉稅數據領域的標準和管理辦法刻不容緩。

（二）完善電子發票管理系統，設計實現電子發票審計系統

電子發票管理系統是在網絡經濟環境下，稅務機關依托網絡技術，構建發票管理數據庫，使發票信息在開放的、數據化的管理平臺上實現統一調撥、安全發售、實時抵扣和網絡化跟蹤管理。電子發票管理系統由多個功能模塊構成，而電子發票審計系統作為電子發票管理系統的一個重要組成部分，具有監督系統是否正常運行；防范來自系統內部和外部的非法入侵行為，為安全策略的正確實施提供保障等功能。電子發票審計系統可及時發現電子發票管理系統中可疑的、違規的、危險的行為并對這些行為進行預警并采取有效的阻斷措施，同時對系統用戶的操作行為進行記錄，為審計提供詳細可靠的數據源。

（三）運用網絡審計技術方法，形成系統的電子發票審計流程

網絡環境下的審計技術方法包括審計數據采集技術、審計數據分析技術、查詢技術、電子簽章審計技術以及網絡數據實時備份加密技術。這五種技術方法有別于傳統審計方法，具有顯著的信息化特性。審計人員在對電子發票進行審計時，可以充分運用網絡審計方法，形成系統的電子發票審計流程，方便進行定期審計以及為后繼審計工作者積累經驗。

例如審計人員首先通過審計數據分析技術發現一筆存在疑點的經濟業務，之后通過查驗該業務所產生的電子發票攜帶的信息，就可粗略判斷該經濟業務內容是否合法、是否符合有關規章制度、簽章是否真實，如仍存在問題，則通過遠程審計延伸涉及該筆業務的關聯單位，通過網絡取得詢證函及其他審計證據，使審計人員直接獲得第一手的資料，最后形成審計底稿。

（四）提高審計人員素質，更好地進行審計工作

隨著電子發票對審計范圍、對象和技術的影響，相應對審計人員的素質要求也越來越高。審計人員不僅要具備傳統審計所必須的財會、金融、管理、審計以及法律等方面的知識，還需掌握計算機、網絡信息系統、電子商務等方面的知識和技能，熟悉電子發票管理系統的運行模式和機制，掌握網絡審計技術方法，能夠利用電子發票審計抓住有效線索，最終作出令人信服的審計評價。

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