多級模糊綜合評判方法在內控評價中的應用

劉梅玲

【摘 要】 基于灰色關聯度的多級模糊綜合評判方法在企業風險管理及內控評價中的運用，已得到理論界的支持和實務界的肯定。文章以中央企業DT集團的二級單位東北公司（簡稱“DT集團”）為例，詳細介紹該方法在其風險管理及內控評價中的運用過程，涵蓋指標體系的設計、評價方法的原理、評價步驟的設計以及評價軟件的設計與開發等內容。

【關鍵詞】 多級模糊綜合評判方法； 風險管理； 內控評價

一、風險管理及內控評價指標體系的設計

DT集團聘請DH管理咨詢有限公司（簡稱“咨詢公司”）作為其內控建設的中介咨詢機構，根據需求調研，咨詢公司項目組與DT集團共同確定了其風險管理及內控評價指標體系，詳見表1。

由表1可見，DT集團風險管理及內控評價指標體系涵蓋1個綜合指標“風險管理及內控”；3個一級指標，分別為“風險管理及內控設計完整性（簡稱“設計完整性”）”、“風險管理及內控遵循性（簡稱“遵循性”）”和“績效目標風險”，編號分別為“X”、“Y”、“Z”；48個二級指標，其中“設計完整性”和“遵循性”均下設22個二級指標（編號分別為“X01”～“X22”和“Y01”～“Y22”），“績效目標風險”下設4個二級指標（編號為“Z01”～“Z04”）；358個三級指標，其中“設計完整性”下設140個三級指標（編號為“X01-01”～“X22-04”），“遵循性”下設200個三級指標（編號為“Y01-01”～“Y22-05”），“績效目標風險”下設18個三級指標（編號為“Z01-01”～“Z04-05”）；2 062個四級指標，其中“設計完整性”下設874個四級指標（編號為“X01-01-01”～“X22-04-07”），“遵循性”下設1188個三級指標（編號為“Y01-01-01”～“Y22-05-09”），“績效目標風險”不設四級指標。

二、風險管理及內控評價方法與評價步驟

（一）風險管理及內控評價方法

DT集團采用基于灰色關聯度的多級模糊綜合評判方法，對該公司及其下屬單位進行風險管理及內控評價，該方法由灰色關聯度分析方法和模糊綜合評價法有機結合而成。

1.灰色關聯度分析方法

該方法源于灰色系統理論，用于對各子系統進行灰色關聯度分析，其基本思想是根據序列曲線幾何形狀的相似程度來判斷其聯系是否緊密。曲線越接近，相應序列之間關聯度越大，反之越小。該方法對樣本量和樣本的規律性沒有特定要求，且計算量小，不會出現量化結果與定性分析結果不符的情況。在風險管理及內控評價中主要用于各級指標在其上一級指標中的權重計算。

2.模糊綜合評價法

該方法是一種基于模糊數學的綜合評標方法，該方法根據模糊數學的隸屬度理論把定性評價轉化為定量評價，即用模糊數學對受到多種因素制約的事物或對象做出一個總體的評價。它具有結果清晰、系統性強的特點，能較好地解決模糊的、難以量化的問題，適合各種非確定性問題的解決，在風險管理及內控評價中主要用于各級指標隸屬度的計算和各級指標自下而上的自動匯聚。

3.基于灰色關聯度的多級模糊綜合評判方法

該方法由灰色關聯度分析方法和模糊綜合評判方法兩者有機結合，嵌于DT集團風險管理及內控評價軟件之中，對該公司及其下屬單位進行風險管理及內控評價。

（二）風險管理及內控評價步驟

DT集團風險管理及內控評價可劃分為六個步驟，如圖1所示。

1.四級指標采集與評價

（1）四級指標的度量與統計。本步驟不涉及績效目標風險指標，就設計完整性和遵循性兩個方面分別設表計算。其中，設計完整性指標采用完備程度來表示，取值范圍為0～1，均為正向指標，取值越大表示相應風險管理及內控指標設計越完備?？梢詥稳嗽u價也可多人評價，若多人評價，則取評價得分的算術平均值（簡稱“評價得分值”）。

遵循性指標采用抽樣結果代表責任主體對風險管理及內控指標的遵循程度，取值范圍為0～1，均為正向指標，即取值越大表示責任主體對風險管理及內控指標的遵循程度越高。實際評價得分值按照實際抽樣合格率來表示，抽樣規則如表2所示。

（2）計算四級指標的優劣等級隸屬度，得出其評價結果及值。優劣等級隸屬度計算規則如表3所示。

某四級指標優劣等級隸屬度的最大值，即為該指標的評價值；該評價值所對應的優劣等級即為該指標的優劣等級，即評價結果。本步驟就設計完整性和遵循性兩方面分別設表計算。

（3）計算四級指標在所屬三級指標中的權重。本步驟用灰色關聯度分析方法計算各單項指標的權重，該過程不受評價人事先主觀設定參數的干擾，得出無需人為設定的動態權重。本步驟又可細分為4小步：

1）選擇每個三級指標中四級指標“評價得分值”的最大值作為該三級指標中四級指標的“參考指標”。

2）計算各四級指標與參考指標之間的距離D0i。用“參考指標”與各指標“評價得分值”相減，分別計算各行差值的平方，得到各四級指標與參考指標的距離D0i=（y0-yi）2。

3）計算各四級指標的權重vi，vi=1/（1+D0i）。

4）計算各四級指標的歸一化權重wi。由于各指標的權重之和∑vi≠1，為了便于比較和評價，需要對各四級指標的權重進行歸一化處理。按照wi=vi/∑vi求各個指標的歸一化權重。

2.三級指標采集與評價

（1）設計完整性三級指標數據評價。對設計完整性三級指標進行評價，首先要計算三級指標的優劣等級隸屬度，得出其評價結果及值。設計完整性四級指標采集與評價中，已得出這些指標的歸一化權重和優劣等級隸屬度，將其按照矩陣數乘的法則合成，得出設計完整性各三級指標的優劣隸屬度。為便于不同的設計完整性三級指標進行比較，需要對其優劣隸屬度進行歸一化處理得出歸一化優劣隸屬度，三級指標優劣隸屬度的計算規則同四級指標。其次要計算每個三級指標在所屬二級指標中的權重，計算規則同“四級指標在所屬三級指標中的權重”計算規則。

（2）遵循性三級指標數據評價。遵循性三級指標數據評價可比照設計完整性三級指標數據評價進行。

（3）績效目標風險三級指標數據的采集與評價。績效目標數據包括兩類數據，分別是上級單位下達的績效考核值和對標標桿值。以實際完成值與績效考核值的差距反映剩余風險，以實際完成值與對標標桿值的差距反映固有風險。應盡可能獲取績效考核值和對標標桿值，但按照本評判方法，即使不能全面獲得，也不會影響評價結果。如果是獨立評價，應對已完成指標值和績效目標數據的真實性進行審計，以審計后的數據作為評價依據。

績效目標風險三級指標分為三類：正向指標，值越大越好，如經濟增加值、利潤總額、總資產周轉率等；逆向指標，值越小越好，如成本、污染物排放量等；適度指標，值越趨向于一個中間值越好，如資產負債率等。

需要對績效目標風險三級指標進行標準化處理。一方面，由于數據的單位和類型不同，需要把數據做無量綱化處理，即均采用實際值與目標值的相對值；另一方面，需把逆向指標數據和適度指標數據轉化為正向指標數據。為了激勵優秀指標值的提升，抑制消極行為，發揮評價的導向作用，用不同的系數對相對值做加強或削弱處理。所得分值被限定在0～1之間。指標數據的處理及賦值規則見表4。

3.二級指標評價

二級指標有三類，分別隸屬于設計完整性指標、遵循性指標和績效目標風險指標。為了揭示剩余風險和固有風險，在對績效目標風險二級指標評價時，要對基于考核目標的二級指標和基于標桿值的二級風險指標分別評價。

采用基于多級灰色關聯度的模糊評價方法評價二級指標，首先要對三類二級指標實行統一的運算法則，通過對三級指標權重與隸屬度實施矩陣數乘運算，得到二級指標的優劣隸屬度，按照隸屬度最大原則確定二級指標的評價結果及值。其次要計算每個二級指標在所屬一級指標中的歸一化權重。

4.一級指標評價

一級指標有三個，分別為設計完整性指標、遵循性指標和績效目標風險指標。為了揭示剩余風險和固有風險，在對績效目標一級指標評價時，要對基于考核目標的一級指標和基于標桿值的一級指標分別評價。

采用基于多級灰色關聯度模糊評價方法評價一級指標，首先要對三個一級指標實行統一的運算法則，通過對二級指標權重與隸屬度值實施矩陣數乘運算，得到一級指標的優劣隸屬度，按照隸屬度最大原則確定一級指標的評價結果及值。其次要計算每個一級指標在綜合指標中的歸一化權重。

5.綜合指標評價

為了揭示剩余風險和固有風險，在對綜合指標數據進行評價時，要分別依據基于考核目標的一級指標評價結果和基于標桿值的一級指標評價結果，得出兩套綜合指標評價結果，以基于考核目標得出的綜合評價結果為最終評價的主要依據，而以基于標桿值得出的綜合評價結果作為最終評價的參考和修正依據。

采用基于多級灰色關聯度模糊評價方法評價綜合指標，通過對三個一級指標權重與隸屬度值實施矩陣數乘運算，得到綜合指標的優劣隸屬度。按照隸屬度最大原則確定綜合指標的評價結果及值。

6.風險趨勢預測

DT集團不僅關注企業現時的風險，也關注企業風險的發展趨勢。DT集團及所屬各單位在對單項指標和綜合指標評價的基礎上，將被評價對象的現時評價數據與歷史評價數據相結合，采用時間序列預測方法和回歸分析預測方法，對各級單項指標和綜合指標進行風險預測，以事先擬定風險應對策略。

三、風險管理及內控評價軟件的設計與開發

（一）軟件設計與開發同內控建設的關系

風險管理及內控評價軟件的設計與開發為DT集團內控建設的重要組成部分。咨詢公司項目組采用基于灰色關聯度的模糊綜合評判方法，為DT集團開發專用的風險管理及內控評價軟件，設計與開發過程鑲嵌于DT集團內控建設過程中，其在內控建設各階段的主要工作任務和標志性成果如表5所示。

在內控缺陷查找階段，咨詢公司項目組向DT集團演示風險管理及內控評價軟件的原型版本，進而了解DT集團的個性化需求，形成評價軟件需求說明書；在內控的建設階段，項目組基于DT集團提供的風險管理及內控評價指標體系，進行個性化軟件開發，形成DT集團專用的風險管理及內控評價軟件及相應文檔資料；在內控的測試與完善階段，由DT集團派專員對軟件進行驗收測試，以不斷完善軟件，最終形成較為完善的DT集團專用風險管理及內控評價軟件及相應文檔。

（二）軟件的主功能界面

該軟件基于Excel，采用Excel中的函數和VBA編程，實現自下而上的基于灰色關聯度的多級模糊綜合評判方法。DT集團風險管理及內控評價軟件的主功能界面如圖2所示。

（三）軟件的使用價值

采用評價軟件進行風險管理及內控評價時，只需根據軟件使用說明，對設計完整性、遵循性四級指標以及績效目標風險三級指標進行評價并賦值，軟件可自動得出對應的各級指標以及綜合指標評價結果及值。該評價軟件簡單易操作、維護方便，不僅可有效減少評價人員主觀判斷，而且能大大簡化評價人員的工作。可用于中央企業和一般上市公司的風險管理及內控的自我評價、獨立評價、定期評價與專項評價，區別在于，一般上市公司不包括績效目標風險指標。

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