遺產稅來臨前的財富視點

李啟超

2013年8月14日，在博鰲房地產論壇上，金地集團董事長凌克提出，“未來十年內，遺產稅肯定是要開征的，到時就沒今天這么多的人買房了。”這席話背后透出多重意思：遺產稅未必是治理房價的最好手段，但不敢保證不會被拿來治理房價。再結合2013年2月國務院轉發的《關于深化收入分配制度改革的若干意見》中，第四部分第15條“研究在適當時期開征遺產稅”來看，遺產稅全面來臨的日子還會遠嗎？

國內開征遺產稅的消息最早從深圳傳出，短期內深圳數位企業主分別在各大保險公司投下高達億元的巨額保單。由于保險可“避稅避債”，深受“富豪階層”追捧。對此眾專家給予的回答是，當前中國已經完全具備了開征遺產稅的客觀條件，盡管距離真正實施還有些時日，但未雨綢繆很有必要。

“遺產稅”并不可怕

上海顧躍進律師事務所首席律師顧躍進告訴記者：“我國早在1950年通過的《全國稅政實施要則》就將遺產稅作為擬開征的稅種之一，到了1985年，《關于〈中華人民共和國繼承法〉（草案）的說明》也曾提到設立遺產稅問題，‘現在有些遺產數額較大，而且有增長趨勢，征收遺產稅的問題需要研究，如果要征收遺產稅，可以另行制定有關稅法。在1993年12月頒布的《工商稅制改革實施方案》中，又提到了‘開征遺產稅。1997年黨的十五大報告正式提出‘調節過高收入，逐步完善個人所得稅制度，調整消費稅，開征遺產稅等稅種，為中國遺產稅立法提供了政策依據。對于坊間傳聞的《物權法》就是作為‘遺產稅法案的推出作鋪墊也不無道理。任何法律存在的價值都是在于保護保障公民權益，而人們要想在遺產稅下合理保障自己的合法利益不受侵害，首先就要強化自身的法律意識。”

正如最近爆出的一則悲劇，向我們提供了最好的警示。臺灣新北市汐止區一黃姓男子在27年前過世，留下大批土地給家人，家人一直沒有申報遺產稅。直到7年后被稅務部門發現，當時核定的遺產總額是2.43155901億元新臺幣，而拿到手的遺產卻僅剩61元。因為黃家除了要交遺產稅和罰金外，還要繳滯納金及利息5000多萬元，以土地抵繳遺產稅衍生的增值稅1.2億元，而黃家在未就此申請復查下就進行了確認。

一段時間以后，黃家才以遺產中有公設保留地等理由申請更正。稅務部門也發現土地面積有誤，重新計算后，遺產總額和應繳稅款、罰款都減少；但差額仍然不大，遺產只剩50多萬元。在屢訴屢敗之后，黃家從獲得巨額遺產的慰藉陷入了悔恨的悲慟。造成黃家這一苦惱的恰恰是對稅法的不理解和不重視，而當開始深入理解時卻為時已晚。

錦穗國際顧問首席理財規劃師王榮瑞表示：“大陸的遺產稅一旦出臺，從投資方向上來看，投資可提早轉移給下一代的保值性產品勢必會成為資產規劃的首選，如房產、黃金、藝術收藏品等等；其次，投資資產保全性產品，如保險及規劃信托契約服務；再次，適當的進行公益活動及可節稅的捐贈行為；最后，建議減少對風險性資產的投資，但這也要看被繼承人的財產移轉規劃及資產規劃而定了。”

規劃需多頭 切勿迷戀保險

在此前的深圳“遺稅門”事件中，斬獲頗豐的應該要屬保險機構了，一時間充滿“避稅”噱頭的保險業務讓內心早已荒亂的財富階層接踵前來“投醫”。當時有保險機構向公眾分享了一個故事：擁有1563億元新臺幣身家的臺灣首富蔡萬霖在2004年過世，按照臺灣法律，他的子女需要繳交782億元新臺幣的遺產稅。但是蔡萬霖在彌留之際購買了數十億的巨額壽險保單進行避稅，這樣將其龐大的資產通過人壽保險的方式安全合法地轉移給下一代。經過有關部門核查后，蔡萬霖名下的財產所繳納的遺產稅額大幅縮小，因此，臺當局能收到的遺產稅金只有5億元新臺幣。

“無論是在臺灣還是在大陸，根據法律規定，任何保險金所得都是免稅的，投保人可通過購買保險達到避稅的目的。如資產規劃者可作為投保人投保生存保險，或為子女投保教育金保險，指定子女為受益人，這樣，滿期給付保險金就屬于子女的自有財產。資產規劃者還可以作為投保人投保高額終身壽險，以自己為被保險人，子女作為受益人，在資產規劃者百年之后，也能得到保險金。”王榮瑞表示，“但要切記，被保險人必須要在保單中指定受益人，不然未被指定受益人的保險金將被作為遺產對待。且在我國大陸地區只有人壽保險能“避債避稅”，投連險、萬能險的投資賬戶部分仍然可能被視為理財產品而被用于抵充債務。一旦遺產稅頒布，將為富豪階層造成不必要的財富流失。”

然而，再度剖析蔡萬霖的避稅經歷，他從最初臥病在床的那幾年就已經早早著手于節稅準備了，且并不是以一次購買數10億元新臺幣巨額壽險保單來避稅，而是在購買保險之外，通過申設投資子公司名義，逐步把財產轉移。早年在增資股票發行時，用面值轉讓給子女認購，經過理財和稅務規劃，到最后他去世的時候本人名下的財產較之前已經所剩無幾了。王榮瑞說：“為避免被認定為惡意逃稅，資產規劃者應及早作出規劃且時間不短于五年。資產規劃者更要認清自身狀況，不依靠單一的理財規劃，合理的作出節稅投資策略（可參考如下列表）。”

遺產稅節稅策略

1.生前將應稅財產轉為免稅財產

2.選擇低時價財產為身后財產（壓縮財產價值）

3.隔代繼承之運用（遞延繳稅時期及減少課稅次數）

4.設控股公司遞延應課稅賦

5.運用配偶剩余財產差額分配請求權分散課稅財產（降低稅率、增加扣/免稅額）、遞延課稅

財產移轉之工具運用：

A、運用信托為遺產規劃工具信托規劃之功能：

1.資產保全

2.財產專業管理

3.信托財產運用決定權保留之運用

B、運用保險遺產規劃工具

1.建議規劃終身險保額≥預估遺產稅額

2.養老險、年金險→作為生前贈與、退休養老考慮

3.避免死亡前短期內或帶病投保→司法判決以「實質課稅原則」否認其免稅效果

4.指定無爭議的繼承人，簡化繼承手續（指定受益人的保單，保單傳承可以免去爭議，更為簡便）

5.避稅（保險金及保險賠款不需要交稅，按照國際慣例也不征收遺產稅）

6.提供應稅現金（理賠便捷可以為財產繼承提供現金支撐）

C、將公益信托與財團法人作為遺產規劃工具

注：以上部分遺產稅節稅規劃的策略及工具的適用還需視未來法令規定，視具體情況而運用。

TIPS：

遺產稅屬于財產稅，起源于歐洲。近代的遺產稅始于1598年的荷蘭，此后，英國（1694年）、法國（1703年）、意大利（1862年）、日本（1905年）、德國（1906年）、美國（1916年）相繼開征了遺產稅。目前世界上開征遺產稅的國家和地區約有100余個。

2004年9月21日，在中國經濟網首次刊登了《遺產稅暫行條例（草案）》，2004年11月19日，有新聞稱《遺產稅暫行條例（草案）》已經上報到了國務院。而在2010年8月新出《草案》，對其中部分內容作了修訂，并且添加了新的內容。

遺產稅利大于弊 開征需謹慎

顧躍進還表示，“遺產稅一旦立法必須要從我國的實際國情進行考慮，制定出合適的起征點和強有力的執行手段，不然有可能會產生適得其反的效果。”由此來重新審視臺灣黃家的遭遇，即使黃家在第一時間去核定遺產稅，按照臺灣地區立法規定遺產超過一億元新臺幣，就要課征50%的遺產稅來計算，仍然要繳納高達1.2億元。這一起征點直接導致了大批資金和商人外流，臺灣經濟嚴重陷入低靡。這一現狀直到2009年馬英九將課稅額度調整為遺產總額扣除1200萬免稅額及各項扣除額后遺產凈額的10%，才得以平息民怨使地區經濟出現復蘇跡象。

“遺產稅因為明顯的財富二次分配作用，對社會的資金流動和消除貧富分化來說都有著很深遠的意義，而且當前的國情已經具備了實施的基礎，我個人是比較支持進行相關立法的。”顧躍進認為，“但是由于我國對個人財產的評估難，且各個地區財富分布差異較大，很難作出統一的規劃進而制定合適的起征點，以及大陸地區財富人群對待財富的觀念，必然會存在執法困難的問題。所以，我認為所有人都要做好兩手準備，免得被不期而至的遺產稅搞得措手不及。”