探析我國企業內部審計的發展對策

王聯品

摘 要：隨著我國審計的發展，內部審計逐漸成了審計的主流。對于內部審計的理論研究以及實務的運用也漸漸成為我國審計中一個不可忽視的課題。主要探討我國企業內部審計中存在的問題，并提出了相應的對策如下：完善內部審計的社會環境；鞏固和保障內部審計的地位，充分發揮內審的職能；加強對審計技術與方法的研究和指導；加強專業培訓，提高內審人員的整體素質；拓寬內部審計工作的領域和范圍。

關鍵詞：內部審計；現狀問題；對策

中圖分類號：F239 文獻標志碼：A 文章編號：1002-2589（2013）08-0086-02

現代審計已由原來的財務鑒證向現在的管理鑒證發展，這種發展是現代審計發展的必然趨勢。我國加入WTO之后，企業經營環境中的各類風險更是無處不在，這就要求審計人員對企業面臨的各種風險具有足夠的認識，要嚴格審計程序，強化責任感。開展內部審計工作，為企業增加了其價值，也有助于規劃企業的未來。實行有效的內部審計制度是企業實行自我約束的重要手段，只有科學、嚴密的內部審計制度，才能為現代企業制度的推行保駕護航，為企業經營決策提供依據。隨著我國市場經濟的建立和發展，企業內部結構的調整，經營環境的改變，內部審計的許多問題值得研究，本文就企業內部審計的相關問題進行探討。

一、我國內部審計的現狀

內部審計是指部門或企事業單位內部獨立的審計機構或專職的審計人員對本部門、本單位的財務收支及有關的經濟活動進行監督、鑒證和評價，以確定其真實性、合法性和效益性，并提出意見和建議的活動。由于長期受計劃經濟的影響，我國很多企業的內部治理并不完善，整個社會對審計還不夠重視。目前許多企業設立內部審計機構主要是按照國務院的規定，而被動地服從，積極性不高，機構人員東拼西湊，“上有政策，下有對策”應付檢查，因中央下了文件，所以他們騰出一塊地方，掛起一塊牌子，表面已成立了內部審計機構，而實際上，這些機構有名無實，或企業本身并無創建發展內部審計的動機，領導也不夠重視，審計部門成了老弱病退的休養處，又由于內部審計制度、企業管理制度及有關法律制度不健全，某些企業就利用了我國社會主義內部審計是國家審計的補充和具有鑒證職能的特點，內部審計成了企業偷稅、漏稅、違法經營的保護傘，主管領導和財務人員考慮到自身利益與企業利益，違反審計有關的法律制度，濫用職權、徇私舞弊，有的甚至轉移、隱匿、篡改、毀棄與財務收支有關的會計資料。在這種情況下，本應由內部審計來執行監督管理、評價、鑒證的職能，而在實際中往往被財務部門替代，這就是我國內審的現狀。

二、我國企業內部審計存在的主要問題

1.內部審計的社會環境還不夠完善

由于社會對內部審計不夠重視，同時缺少相關業務部門的配合和支持，并且有的部門認為內部審計是對其工作的不信任，因而產生了抵觸情緒。我國許多企業對內部審計所提供的各種管理服務缺乏理解，還沒有認識到它有增加經濟效益的巨大潛力，他們把內部審計當作給自己挑毛病找麻煩的機構，從心理上排斥內部審計。從我國目前的社會經濟環境看，大多企業實行生產經營責任制，主要在稅利上做文章，多數領導追求短期效益，只在人力、設備上下功夫，因而，他們本身就缺乏創建內部審計的動機。

2.內部審計的獨立性受限，審計人員的地位得不到保障

內部審計既非國家審計的產物，又非其延續。它只不過是從企業經營管理職能中分解出來的職能之一，只隸屬于企業的經營管理活動范圍，而不能超越。而在我國，國家期望借助內審彌補國家審計力量的不足。根據審計法的有關規定“單位內部審計在本單位主要負責人的領導之下，但業務上受上一級主管部門審計機構的指導”“內部審計機構負責人的任免、調動、獎懲，應事先與上級內部審計機構商定”，即所謂“雙重領導”。但是在具體實施時，這種領導界限是模糊的，要求內部審計人員同時為利益格局不一致的經濟主體（國家和企業）服務，顯然是人為地把內部審計人員拋向了兩難的尷尬境地。另外，根據政策規定“對有關主管部門進行審計時，若發現有重大事項，可向此審計單位的上級內部審計機構反映”，因此單位必會有意無意地去削弱自己內部審計機構的權利。使內審人員不能發揮應有的職能，期望功能與實際功能相差甚遠，從而造成內審發育不良。

3.審計方法和技術不能適合內部審計需要

目前的審計人員對財務審計的方法比較熟悉，但這些方法卻不能滿足內部審計的實際需要。內部審計要根據具體的審計事項，靈活選擇多種適當的技術和方法，將財務審計方法和現代內部控制、決策方法有機結合，將審計與調查、定性分析和定量分析相結合，才能更好地完成內部審計工作。此外，在我國，審計人員仍然停留于傳統的手工查賬的這一事后審計方法，審計手段的落后不但增加了審計難度，而且效率低、準確率差，嚴重影響了審計職能的發揮，無法滿足企業內部審計工作的需求。

4.內審人員的素質以及業務能力普遍不高

從主觀上講，因為目前很多所謂的兼職內審人員，其實是企業“湊合”配設的財會人員或其他人員，他們不會在自己的審計業務能力上下功夫，因此開展審計工作時不能有效全面地了解企業內部整個業務決策運作的情況，也無法真正地對企業的管理全過程提出他們的意見。從客觀上講，一是專業審計人員匱乏，國家審計機構尚且存在專業人員力量的不足，何況企業內部審計部門。二是國家審計機構對內部審計的指導往往停留在形式上，僅滿足于機構的設置及工作的開展，對健全機制、提高內審工作成效很少顧及到。

5.內部審計的審查范圍受到限制

現階段，我國內部審計往往局限于財務會計方面，這就使內部審計也屬于財務性質并由財務部門主管領導，盡管政府多次下令將財務與審計分立，但最終也基本上是同班人馬，當需要應付檢查時分為兩個部門，平時則合二為一。這就是內部審計變為財務審計的自審過程，其公正性受到極大影響，審計范圍也僅僅局限于財務審計，并未發揮內部審計的應有職能。

三、我國內部審計的發展對策

隨著企業經營機制的轉變和現代企業制度的建立，在新的形勢下，對內部審計來說，既是一種挑戰，也是一個前所未有的機遇。隨著內部審計被賦予越來越重要的職責，重新恢復和界定內審應有的職責和地位，充分發揮內部審計的作用，已成為迫切需要解決的問題。

1.完善內部審計的社會環境

首先就是要完善相應的法律法規，目前我國還缺乏完整的內審法律保障，內部審計要科學、深入地開展，必須在法律法規范疇內進行，根據在內審過程中不斷產生的問題，建立一套完善的行之有效的法律法規體系，使內部審計逐步走向法制化、制度化、規范化，降低工作中的隨意性、主觀性，提高審計工作質量，樹立審計權威，從而讓社會對內部審計引起足夠的重視。其次就是要轉變領導對內審的認識，逐步消除對內審工作的不信任和抵觸情緒。領導干部的思想要實現由“要我審”到“我要審”的轉變，實現由被動地接受審計人員的審計到主動請審計人員審計的轉變。

2.鞏固和保障內部審計的地位，充分發揮內審的職能

企業內部審計不應受國家審計的干預，國家審計機關應把重點放在內審人員的業務培訓、指導、監督上，組織經驗交流，提高人員素質。形式上的內部審計并不能取得相應的績效，應讓企業出于自發而設置內部審計，國家審計機關應幫助企業培養內審人才，內審應有自己獨特的地位，獨立的方法，對整個系統的組成部分進行審查和評價，實施對系統的再控制，促進管理部門改善管理方法，提高經濟效益。作為企業自覺設立的內審部門，應單獨設置，配置專職人員，并由企業最高領導層直接領導。內部審計要做到事前、事中、事后審計相結合，實時審計貫穿于經營管理的全過程。在企業內部，審計部門應具備超然獨立性，給予內審部門足夠的權限，使其職能得以充分發揮，形成企業、內審和國家審計“三位一體”的保障體系，從而鞏固內審的地位，使內審事業不斷發展。

3.加強對審計技術與方法的研究和指導

我國審計機關應加強業務指導，尤其是在內部審計領域。一方面，要轉變內審工作的指導模式，從抓內審面的擴大逐步轉移到點面結合上來。另一方面，要轉化其工作作風，努力為內審工作做實事。強化內審宣傳、學習培訓、總結交流，促進內審進一步發展。再者，內部審計協會或注冊會計師協會應該重視研究和指導，在借鑒國外比較成熟的審計技術與方法的同時，積極探索適合我國國情的審計模式。還要加強對審計取證方法的指導，減少審計的盲目性，提高內部審計的質量。

4.加強專業培訓，提高內審人員的整體素質

隨著經濟體制改革的不斷深化和現代企業制度的建立，迫切要求各個單位建立和完善內部控制制度，以適應市場經濟發展的要求，提高本單位的經濟效益和社會效益。我國若要在如此激烈的世界競爭環境下早日實現國富民強，必須對作為經濟主體的企業進行有效的指導和監督，借助各種力量轉換企業管理人員的理念，提高管理水平，重塑管理人員的綜合素質。內審人員應苦練內功，更新知識。加強對內審人員的培訓工作，可從三方面入手：一是要定期對內審人員進行職業道德教育和管理審計專業知識方面的培訓，提高他們的思想修養水平和業務能力。二是要嚴格審計程序，制定明確的標準來約束和規范內審人員的行為，強化責任感。三是要采取短期輪訓、以審代訓和研討會等形式，不斷提高內審人員的素質。

5.拓寬內部審計工作的領域和范圍

隨著外部經濟條件的轉變，內審要進一步拓寬業務領域，不斷改進審計方法和提高審計效率與質量。選擇審計重點，在開展財務收支審計，內控制度評審和經濟效益審計中，要把提高經濟效益作為內審的永恒主題貫穿始終。我們應當認識到，現行內審已超越了財務審計的范疇，審計人員也不能再局限于來自財會部門，還應聘請各種行業的其他高級人才加入到審計行列，如工程技術人員、法律人員、外語人員等，最后，形成一個緊密合作的團隊，有利于在審計過程中集思廣益，發揮團隊群體優勢，使企業在國際競爭中立于不敗之地。

總之，內部審計的職能必須從純監督轉到重服務上來，并把審計工作從被動轉為主動，從單純的財務審計轉向對人、財、物的綜合效益審計上來，要全面、公正評價、鑒證、控制企業的全部經營活動，以滿足企業內在需要，挖掘企業的潛力，保證企業預期效益的實現。

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