淺析我國注冊會計師職業道德問題

王樂

摘 要：發生于中小板市場的綠大地（002200）造假事件，直接說明了我國注冊會計師行業即便在《注冊會計師職業守則》的約束下，引發的重大經濟案件仍屢見不鮮。我國注冊會計師行業的注會從業人員的職業道德問題較嚴重，其主要原因有：注冊會計師職業監管體系存有缺陷，社會公眾對注冊會計師的期望存在偏差，及行業內注冊會計師過于趨利忘義、缺乏原則等。因此，我們需要從多方面采取措施，對注冊會計師行為不僅要在法律上嚴加約束，更需要從根本上提高行業內注冊會計師職業道德。

關鍵詞：注冊會計師；職業道德；會計行業

中圖分類號：F23 文獻標志碼：A 文章編號：1002-2589（2013）08-0088-02

一、引例

改革開放以來，國內注冊會計師數量逐年遞增，為我國的會計、審計行業提供了大量高素質高技能的人才。然而，隨著注冊會計師隊伍的日益壯大，各種問題也隨之突顯。

2010年到2011年，發生于中小板市場的綠大地（002200）造假事件，相信已被人熟知。這起被中國證監會定性為“案情重大，性質極為惡劣”重大造假案件，堪稱中小板市場近年來令人發指的重大經濟案件“第一案”。在掛牌前連續三年虧損的綠大地，根本不具備任何上市條件，而作為其審計機構的深圳鵬城會計師事務所顯然沒有履行自身職責，對造假如此明顯且如此惡劣的企業賬務仍給出無保留意見書，進而讓其順利通過審查，成功上市，危害市場安全。

案發后，中國注冊會計協會介入調查。該案件導致深圳鵬城會計師事務所最終走向被兼并的結果。據了解深圳鵬城會計師事務所將從今年中注協發布的《2013年會計師事務所綜合評價前百家信息》名單中消失，并且將與國富浩華會計師事務所合并。這意味著，至此深圳特區、深交所所在地將沒有一家具有證券資格的會計師事務所總所。

這起典型案例直接說明了注冊會計師行業即便在《注冊會計師職業守則》的約束下，引發的重大經濟案件仍屢見不鮮。因此，注冊會計師行為不僅需要法律約束，更需要從根本上提高行業內注冊會計師職業道德。

二、注冊會計師職業道德的基本體系

目前，我國的注冊會計師職業道德已初成體系，不僅與注冊會計師應遵守的相關法律緊密結合，而且多方面規范了注冊會計師應遵守的職業道德。

中國注冊會計師協會先后頒布的《中國注冊會計師職業道德基本準則》和《中國注冊會計師職業道德守則》，以及《中國注冊會計師協會非執業會員職業道德守則》成為我國目前注冊會計師職業道德體系的核心。加之《中華人民共和國注冊會計師法》和《中華人民共和國會計法》，遂使我國注冊會計師職業道德體系逐漸形成了以《中華人民共和國會計法》和《中華人民共和國注冊會計師法》為基本原則，《注冊會計師基本準則》和《注冊會計師職業道德守則》為具體要求的注冊會計師職業道德體系。目前，我國的注冊會計師已達到約18萬人，行業從業人員30余萬人，會計師事務所7 790家，行業所服務的企業超過350萬家。進一步完善注冊會計師職業道德體系，已經成為必然趨勢。

三、我國注冊會計師職業道德存在的問題及原因分析

我國正處于經濟體制轉型階段，會計人員由于其在工作中的特殊權力，其思想觀念、價值觀念在所難免的受到各種誘惑、沖擊、扭曲，從而出現各種問題。

我國注冊會計師需要通過中國注冊會計師協會主持的異常嚴格的執業注冊會計師考試才能夠成為一名合格的執業注冊會計師。每年考試通過率不到18%。其中《審計》、《經濟法》科目都系統地考核了考生對注冊會計師所應遵循的職業守則的了解程度。因此，我國注冊會計師對其應有職業道德是詳盡了解的。可即便如此，像前例所提的各種經濟案件還是層出不窮，根本原因在于我國注冊會計師自我約束意識不強。

1.我國注冊會計師職業監管體系有缺陷

目前，我國注冊會計師及會計師事務所的法律責任不明確，相關法律法規可操作性低。在《證券法》、《注冊會計師法》及《違反注冊會計師法處罰暫行辦法》中，對事務所和注冊會計師違反的處罰辦法都做了規定，但又由于沒有可遵循的處罰條例而缺乏可操作性。同時，一系列法律法規之間不銜接、處罰尺度不一等問題，也給執法工作增加了難度。還有就是多頭監管導致效率低下。注冊會計師行業的監管部門有財政部門、工商稅務部門、審計署、證監會等。這么多的政府部門和相關組織對注冊會計師行業進行監管，卻由于各機構間缺乏溝通協調，往往無法完成聯合有效監管，不僅浪費了大量資源，而且監管效果也不令人滿意。此外，由于缺乏專業、專一、有權限、全面的監管機構導致處罰行為混亂，處罰標準不一的情況。

2.社會公眾對注冊會計師的期望存在偏差

社會公眾作為信息的使用者，審計監督的受益者，在對于區分注冊會計師各種責任時，存在著誤區。例如會計責任與審計責任是兩個完全不同的概念，審計責任是會計責任的延伸，以后者的存在為前提條件。然而，公眾往往容易忽視這種差異，只關注審計責任，甚至將企業經營問題視為審計監察問題，將企業財務造假問題直接歸結于注冊會計師審計水平有問題等。這種觀念從某種程度上，使處于甲方地位的委托企業更加強勢。

3.行業內過度競爭

如前所述，隨著經濟日益發展，企業對注冊會計師行業服務的需求量持續增大，而我國注冊會計師在短短的30年內增加到近20萬人次，會計師事務所鱗次櫛比。在市場經濟體制下，競爭在所難免，但我國注冊會計師市場因其提供的產品的特殊性，呈現出了過度競爭勢態。表現為：盲目低價競爭，服務粗糙，要求高額回扣，屈從壓力，通力作弊等。其主要原因有：（1）委托企業作為甲方，在服務過程中，處于強勢地位。造成很多會計師事務所為了留住客戶、保住利潤而走上不歸路；（2）目前我國的注冊會計師主要的收入來源是對企業的審計提成，而在盲目競爭中，面對本就相對過低的服務價格，為了提高個人收入，一些注冊會計師放棄了自身的道德要求，選擇了違背職業道德；（3）一些企業為了能夠實現上市融資的目的，不惜給予審計單位相關人員以高額回扣，甚至承諾企業原始股份來誘惑相關負責人員通力作弊。面對這樣的誘惑，一些注冊會計師利欲熏心，選擇了與委托企業同聲同氣。

4.行業內注冊會計師過于趨利忘義、缺乏原則

在過度競爭的行業環境下，有些注冊會計師為了提高收入，不惜違法。還有一些會計師事務所，為了在業內立足成名，不惜蓄意侵害其他會計師事務所的利益。例如有些后任注冊會計師對涉及前任注冊會計師的審計問題，不與其溝通，在不完全了解事實的情況下，輕率發表審計意見。這種行為導致同行之間關系緊張、惡化，影響了整個會計市場的發展。

四、針對存在的問題，提出可行的解決方案

1.加快健全我國注冊會計師職業道德體系，建立健全相應的法律體系

職業道德體系其本身對于職業者的約束能力是有限的，而且職業道德體系本身也不應被孤立起來看待，它應是職業法制體系的延伸，是以完善且完備的法律體系為基礎的。只有執業者在完備的法律體系的約束下，進一步自我要求，自我提高，才能夠達到職業道德體系的要求。兩者相輔相成的關系決定了我國政府有關部門在針對注冊會計師這一擁有特殊權利和義務的職業時，不能夠期望行業中的執業者僅僅通過各種道德教育就能達到較其他行業更為嚴格的職業素養，而是需要加強道德體系的基礎建設——法律體系建設。

2.改進我國注冊會計師監管體系

我國政府有關部門應出面協調各個監管部門的權限關系，明確法律法規制定部門、具體執行部門、監督執行的監察部門，或者設置專一的監管部門，統一監管該行業行為并制定可操作性強、統一標準的監管細則。設置專一的監管部門，同樣需要政府各個部門的參與，但各部門參與的積極作用應該表現在對監管部門進行執法工作的配合，而不是干涉或影響監管部門日常工作。

3.修正社會公眾對注冊會計師的期望

政府有關部門以及相關組織團體，應通過主流媒體，援引時事案例，應針對注冊會計師、被審計單位和委托者三個主體之間的相互關系，對廣大公眾進行宣傳教育，使其能夠理解作為主體之一的注冊會計師的責任，并能夠區分各主體的責任，從而修正社會公眾對注冊會計師的偏見。具體應使公眾了解注冊會計師的審計責任和被審計單位的會計責任。

4.引導業內企業，遏制不良競爭，凈化行業環境

監管部門應在市場主體機制的運行下，有意識的引導行業內部企業進行劃分，例如可針對大、中、小、微型會計師事務所提出不同的股利政策和限制政策，形成健康的行業內企業規模比例，即大型和微型會計師事務所占據小額比例，中型會計師事務所占主要比例，小型會計師事務所次之。進而通過政策引導進一步劃分各類型事務所的服務重點。這樣有利于各不同規模會計師事務所發揮其特長和優勢，形成各自的核心競爭力，避免盲目競爭，長遠的政策干涉結果是能夠促進形成各類會計師事務所各得其所、協調發展。而干涉的原則應是扶持大型會計師事務所，以滿足我國大型企業的需要，給予中型事務所自由競爭，任其優勝劣汰，促使其走上強強聯合之路，最終成為大型會計師事務所的“培養基地”，而對小型、微型企業給予政策優惠，鼓勵其服務小微企業，從而形成具有自身競爭力的細分市場。

5.安排繼續教育，進一步提高注冊會計師的職業素質

我國的注冊會計師職業道德水平落后于我國社會經濟發展的進度，注冊會計師職業道德水平有待于進一步的提高。而目前針對注冊會計師的繼續教育雖規定每年需進行繼續教育，內容卻大多是針對每年更新的會計政策的解讀，傾向對注冊會計師執業水平的繼續提高，而針對其道德水平的教育幾乎沒有。雖然執業水平的高低直接決定了注冊會計師的技能水平，可過于忽略對注冊會計師職業道德的繼續教育，一定程度上會縱容整個行業職業道德水平的下降。因此，應針對執業注冊會計師加強每年的繼續教育，強制面授，添加專門針對職業道德的課程，以提高自身的法律素養。

五、結語

注冊會計師職業道德規范問題是隨著行業的產生發展而來的，是隨著行業的存在而存在的。我國的會計師行業面臨的道德問題正反映了一個行業發展的必經階段。注冊會計師職業道德規范問題不是朝夕可以解決的，而給出的對策也不是立竿見影的，只有隨著會計師行業不斷發展、成熟時，只有在監管體系不斷完善時，這個問題矛盾才能逐漸淡化。

參考文獻：

[1]付桂英.淺談會計人員職業道德[J].商情：教育經濟研究，2008，（6）.

[2]吳瓊.中國注冊會計師職業道德守則精講與案例[M].大連：大連出版社，2010.

[3]陳嵐.淺談會計職業道德建設的重要性[J].經濟師，2009，（7）.

[4]吳斯琦.探討注冊會計師職業道德問題[D].武漢：中南財經政法大學，2011.

[5]溫延群.淺談注冊會計師的職業道德[J].沈陽工程學院學報：社會科學版，2009，（3）.