煤炭企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)初探

摘要： 當(dāng)前一種新的以風(fēng)險(xiǎn)防范為基礎(chǔ)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式逐漸興起。本文分析了煤炭企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的問題，提出了基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向下的煤炭企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的具體應(yīng)用和審計(jì)流程，以及風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)在煤炭企業(yè)內(nèi)部控制體系應(yīng)用中存在問題和解決措施，對(duì)促進(jìn)煤炭企業(yè)健康快速發(fā)展有著重要的現(xiàn)實(shí)意義。

關(guān)鍵詞：風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)；問題；措施

中圖分類號(hào)： D922.27 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

隨著社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制的發(fā)展，現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，煤炭企業(yè)所處的外部環(huán)境日趨復(fù)雜，面臨的風(fēng)險(xiǎn)日漸凸顯，有些企業(yè)會(huì)計(jì)造假手段也在日趨復(fù)雜化和隱蔽化，這些風(fēng)險(xiǎn)對(duì)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)有著不同程度的影響，內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)自我約束和監(jiān)督機(jī)制的重要組成部分，傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)模式已無法滿足企業(yè)經(jīng)營和發(fā)展的需求，如何有效的進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理，如何有效的為企業(yè)提供“保證和咨詢服務(wù)”， 已成為內(nèi)審部門所面臨的一個(gè)嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在彌補(bǔ)了制度基礎(chǔ)審計(jì)不足的基礎(chǔ)上應(yīng)運(yùn)而生了。

1 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的一般流程

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)工作流程，筆者認(rèn)為比較合理的是：分析企業(yè)經(jīng)營管理風(fēng)險(xiǎn)——制訂審計(jì)計(jì)劃——實(shí)施審計(jì)，測(cè)試評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)——終結(jié)審計(jì)和后續(xù)審計(jì)。即首先確認(rèn)組織目標(biāo)，然后分析對(duì)這些目標(biāo)產(chǎn)生影響的風(fēng)險(xiǎn)，確定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平和審計(jì)重點(diǎn)，提出風(fēng)險(xiǎn)防范和控制建議，最后通過后續(xù)審計(jì)，測(cè)定風(fēng)險(xiǎn)是否得到有效防范和控制。

2 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法在煤炭企業(yè)審計(jì)中的應(yīng)用

煤炭企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門順應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的需求，已開展了財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)責(zé)任、經(jīng)濟(jì)效益、基金工程、內(nèi)控制度等審計(jì)項(xiàng)目，如何延伸審計(jì)內(nèi)涵，針對(duì)內(nèi)部審計(jì)存在的問題和亟待改進(jìn)的方面提出措施，逐步融入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)理念，促進(jìn)審計(jì)模式向風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)轉(zhuǎn)變，已成為面臨的嶄新課題。

一是在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)領(lǐng)域開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，以降低選拔任用領(lǐng)導(dǎo)干部風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)中層以上負(fù)有經(jīng)濟(jì)責(zé)任的行政負(fù)責(zé)人實(shí)行任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，（即任期滿3年的干部開展任期審計(jì)），強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督，使任內(nèi)發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)得到整改，促進(jìn)管理水平的提高。對(duì)離任的基層科級(jí)干部開展離任審計(jì)，采取“先審后任”的方法，為干部部門調(diào)整、任免領(lǐng)導(dǎo)干部提供依據(jù)，并借以促進(jìn)干部管理制度的完善。因此在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中使用現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式不僅可以有效地揭露和阻止由于決策失誤、管理不善造成的重大經(jīng)濟(jì)損失浪費(fèi)等問題，而且可以保證提供資訊的真實(shí)性，增強(qiáng)工作的透明度，提高管理的品質(zhì)和運(yùn)作效率，同時(shí)也可降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

二是在管理控制審計(jì)領(lǐng)域開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，已降低企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。由于內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)始終貫穿于企業(yè)經(jīng)營管理活動(dòng)之中，對(duì)管理控制的審計(jì)重點(diǎn)對(duì)企業(yè)規(guī)章制度的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查、監(jiān)督及評(píng)價(jià)，審查企業(yè)是否健全和完善了內(nèi)部控制制度，企業(yè)是否建立了風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制以及相應(yīng)的評(píng)價(jià)機(jī)制，企業(yè)是否建立了完備的經(jīng)濟(jì)效益考核和評(píng)價(jià)體系等；通過對(duì)以上管理制度或管理活動(dòng)進(jìn)行檢查監(jiān)督，指出管理中存在的問題和不足，提出防范經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的辦法和措施，以強(qiáng)化企業(yè)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。

3煤炭企業(yè)內(nèi)部審計(jì)運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)存在問題

3.1內(nèi)部審計(jì)體制不完善

一是審計(jì)對(duì)立性相對(duì)較弱，職責(zé)落實(shí)受限制。目前煤炭企業(yè)多數(shù)單位在總會(huì)計(jì)師領(lǐng)導(dǎo)下開展工作，勢(shì)必制約監(jiān)督人員的心理和行為，使得內(nèi)部審計(jì)部門無法客觀、公正、真實(shí)、深入地對(duì)財(cái)務(wù)部門及其他經(jīng)營管理部門進(jìn)行審計(jì)，影響內(nèi)部審計(jì)工作的開展。二是同級(jí)審計(jì)力度不大。本單位內(nèi)部審計(jì)與其他業(yè)務(wù)部門存在著必然的聯(lián)系，其行使審計(jì)監(jiān)督的獨(dú)立性受到限制，在某些問題的處理上，會(huì)受到領(lǐng)導(dǎo)的干擾或受其他部門的牽制。三是審計(jì)人員同被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)利益密切相關(guān)，在實(shí)施審計(jì)監(jiān)督時(shí)有后顧之憂，人為地削弱了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的地位。企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性差，審計(jì)范圍受限制，審計(jì)工作特別是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)很難展開。

3.2缺乏高素質(zhì)的審計(jì)人員

引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)要解決企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估問題。現(xiàn)階段，我國會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真，內(nèi)部控制機(jī)制還很不完善，審計(jì)人員對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)缺乏了解，經(jīng)驗(yàn)不足。因此，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在短期內(nèi)很難普及推廣。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的精髓是經(jīng)營管理，而目前企業(yè)一般審計(jì)人員無法對(duì)企業(yè)經(jīng)營管理中的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和舞弊風(fēng)險(xiǎn)作出正確的評(píng)估，這就對(duì)審計(jì)人員的綜合素質(zhì)提出了更高要求。

3.3沒有健全的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系

目前，我國國內(nèi)沒有健全的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系，也沒有一個(gè)規(guī)范的標(biāo)準(zhǔn)，不利于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的進(jìn)行。

4風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向下加強(qiáng)煤炭企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的措施

4.1必需征得企業(yè)各部門支持

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)要做好各部門的相互協(xié)調(diào)工作風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)本身是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，要求企業(yè)從上至下全體員工都能充分意識(shí)到防控風(fēng)險(xiǎn)的理念，尤其是企業(yè)管理層各部門要做好相互配合、相互協(xié)調(diào)工作，才能使風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)真正實(shí)現(xiàn)為企業(yè)價(jià)值增值。從煤炭企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)特點(diǎn)和實(shí)施中我們不難看出，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)涉及到煤炭企業(yè)各個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)，包括財(cái)務(wù)管理、工資管理、物資管理、合同管理、工程管理、生產(chǎn)、安全等多個(gè)部門，這就要求內(nèi)審部門具有很強(qiáng)的協(xié)調(diào)能力，在發(fā)現(xiàn)問題后能上行下達(dá)，充分與領(lǐng)導(dǎo)和各管理部門溝通，督促其自覺防控企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。

4.2改進(jìn)和完善內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)結(jié)構(gòu)，加大培訓(xùn)力度，提高內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)。

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)理論，是一種新的理論，需要對(duì)企業(yè)的內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，還要對(duì)審計(jì)進(jìn)行評(píng)估，不僅需要審計(jì)知識(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)，還需要管理知識(shí)，數(shù)理統(tǒng)計(jì)知識(shí)等多方面的知識(shí)，這就對(duì)內(nèi)部審計(jì)的人員素質(zhì)提出了更高的要求。在實(shí)際工作中，一要對(duì)現(xiàn)有內(nèi)部審計(jì)人員實(shí)行制度化的后續(xù)教育，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理方面的專業(yè)教育，使內(nèi)部審計(jì)人員逐步在識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)、評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)中發(fā)揮作用；二要通過審計(jì)實(shí)踐，提高審計(jì)人員敏銳的洞察力、判斷力和組織協(xié)調(diào)能力等；三要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)道德教育，增加審計(jì)人員的責(zé)任感和使命感，要求內(nèi)部審計(jì)人員要有對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)的態(tài)度認(rèn)真履行職責(zé)。

結(jié)語

總之，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域的最新發(fā)展，將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)引入煤炭企業(yè)內(nèi)部審計(jì)，充分發(fā)揮風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)在煤炭企業(yè)內(nèi)部控制體系中的作用，能不斷提高煤炭企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理及整體經(jīng)營管理水平，增強(qiáng)企業(yè)抵御內(nèi)、外部各種風(fēng)險(xiǎn)的能力，從而促進(jìn)煤炭企業(yè)健康快速發(fā)展。

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