所得稅匯算清繳后調(diào)整賬戶的會計處理

顧國先

許多企業(yè)在所得稅匯算清繳后往往忽視賬戶調(diào)整工作，企業(yè)在清繳后如不按稅法規(guī)定進行賬務(wù)調(diào)整，勢必會給下年度或以后年度帶來不利因素和不良后果。如果企業(yè)將不應(yīng)計入成本費用的支出多計或少計，或用其它方式人為地虛列利潤等，就會增加下年度或以后年度利潤，而已作納稅處理的已稅利潤在以后年度又極容易出現(xiàn)繼續(xù)征稅等情況，造成所得稅重復(fù)計征，使企業(yè)增加不必要的負擔，還會使企業(yè)財務(wù)狀況和反映的會計信息失真，對這一問題如何處理呢？本文結(jié)合實際工作中的一些體會，在此作一探討。

一、幾個常見的少計收入的賬務(wù)調(diào)整

例一：將邊腳料、廢料收入計入往來賬戶。

企業(yè)賬務(wù)處理：

借：銀行存款（或現(xiàn)金）

貸：其他應(yīng)付款

賬務(wù)調(diào)整會計分錄：

1、借：其他應(yīng)付款

貸：以前年度損益調(diào)整

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（邊腳料收入）

2、借：以前年度損益調(diào)整

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交城建稅

——應(yīng)交所得稅

其他應(yīng)交款——教育費附加

3、借：利潤分配——未分配利潤

貸：以前年度損益調(diào)整

4、借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交城建稅

——應(yīng)交所得稅

其他應(yīng)交款——教育費附加

貸：銀行存款

例二：將自產(chǎn)的貨物用于捐贈、贊助、集體福利或個人消費。

企業(yè)賬務(wù)處理：

借：營業(yè)外支出（或應(yīng)付福利費）

貸：庫存商品

賬務(wù)調(diào)整會計分錄：

1、借：營業(yè)外支出（或應(yīng)付福利費）

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

2、借：以前年度損益調(diào)整

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交城建稅

其他應(yīng)交款——教育費附加

3、借：以前年度損益調(diào)整

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅

4、借：利潤分配——未分配利潤

貸：以前年度損益調(diào)整

備注：以上自產(chǎn)貨物收入確認按以下順序（1）按該企業(yè)近期或本年度最近月份同類產(chǎn)品市場銷售價格確；（2）由主管稅務(wù)機關(guān)參照同類產(chǎn)品市場公允價值確定；（3）按成本利潤率確定（成本利潤率不得低于15%）。

二、關(guān)于永久性差異和按應(yīng)付稅款法核算的處理

在企業(yè)所得稅匯算清繳中，若企業(yè)超列職工福利費、業(yè)務(wù)招待費、行政性罰款及稅收滯納金、多提或少提固定資產(chǎn)折舊等需要進行相應(yīng)的的賬務(wù)處理（不通過“以前年度損益調(diào)整”科目）：

1、按超支、多提或少提及不允許扣除的金額計算出補交所得稅時的賬戶處理：

借：利潤分配——未分配利潤

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅

2、繳納稅金時賬戶處理：

借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅

貸：銀行存款

三、由于多列費用等涉及上年度損益類科目的處理

如列支基建借款的利息、資本性支出在費用中列支、補交的稅費及附加、已在費用中列支的個人自理費用、多結(jié)轉(zhuǎn)存貨等的賬戶處理。按照錯在哪里，糾正在哪里的原則，在“以前年度損益調(diào)整”科目進行歸集。然后計提應(yīng)補交所得稅，再將其余額轉(zhuǎn)入“未分配利潤”科目。

1、借：在建工程（基建利息）

其他應(yīng)收款（個人自理費用）

存貨（原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等）

固定資產(chǎn)

貸：以前年度損益調(diào)整

2、借：以前年度損益調(diào)整

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交營業(yè)稅等

應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅

其他應(yīng)交款——教育費附加等

3、借：以前年度損益調(diào)整（余額轉(zhuǎn)平）

貸：利潤分配——未分配利潤

4、借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交營業(yè)稅等

應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅

其他應(yīng)交款——教育費附加等

貸：銀行存款

最后，還應(yīng)沖銷多提的法定盈余公積。