小微企業(yè)享受稅收優(yōu)惠政策的五大難點

高勤文 顧培龍

近年來，國家有關(guān)部門先后出臺了一系列小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策措施。就政策落實情況，日前江蘇省響水縣境內(nèi)現(xiàn)有企業(yè)1207戶，其中小微企業(yè)935戶，占企業(yè)數(shù)的77.46%，該縣國稅局對縣區(qū)內(nèi)的小微企業(yè)進(jìn)行了調(diào)查，調(diào)查發(fā)現(xiàn)小微企業(yè)享受稅收政策存在五大難點。

一是增值稅和營業(yè)稅起征點適用范圍有限。2011年11月1日起，增值稅和營業(yè)稅起征點大幅提高，但起征點僅限于個人（包括個體工商戶和其他個人），對個人獨資企業(yè)和私營獨資企業(yè)這類企業(yè)性質(zhì)的個人卻又不適用。據(jù)統(tǒng)計，響水縣境內(nèi)增值稅納稅人中個人獨資企業(yè)和私營獨資企業(yè)共598戶，大部分經(jīng)營規(guī)模與個體工商戶相當(dāng)，這類企業(yè)被拒絕于優(yōu)惠政策之外。同樣，其它經(jīng)濟性質(zhì)類型的企業(yè)如一人公司、個人合伙企業(yè)，在法律上雖然是企業(yè)但與個體工商戶并無太大差別，卻也不能享受起征點的優(yōu)惠。同樣是個體工商戶，雖然符合起征點的條件，但如果申請了增值稅一般納稅人，即使收入不達(dá)起征點，也不能享受免稅優(yōu)惠，給征納雙方帶來了難以言楚的尷尬。這種因身份類別差異、稅收管理差異導(dǎo)致稅收國民待遇的不公，嚴(yán)重限制了小微企業(yè)的發(fā)展。

二是營業(yè)稅重復(fù)征稅增加了部分小微企業(yè)的負(fù)擔(dān)。由于營業(yè)稅是價內(nèi)稅，不能消除重復(fù)征稅，因而增加了小微企業(yè)的重復(fù)交稅。目前，“營改增”雖然擴大了試點范圍，降低了部分“營改增”納稅人的稅負(fù)，但尚有部分計征營業(yè)稅的小微企業(yè)被拒之于門外，由于稅制的原因，部分未試點的營業(yè)稅納稅人的稅負(fù)并沒有得到減輕，給此類尚未試點的小微企業(yè)帶來了新的稅收不公，同時也抑制了此類小微企業(yè)的蓬勃發(fā)展。

三是小微企業(yè)增值稅稅負(fù)過高。增值稅轉(zhuǎn)型對小規(guī)模納稅人的影響仍然有限，而且征收率依然偏高，稅負(fù)過重。2009年1月起我國實行消費型增值稅，主要標(biāo)志是一般納稅人購進(jìn)的固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額可以抵扣，這在很大程度上緩解了一般納稅人增值稅負(fù)擔(dān)。但盡管國家降低了小規(guī)模納稅人的征收率，從原先的4%降低到3%，僅下降了1%的幅度，這仍然不足以支撐小微企業(yè)的發(fā)展；加上“營改增”中的小規(guī)模納稅人，原先營業(yè)稅的基本稅率也是3%，改前與改后的稅率一樣，造成增值稅轉(zhuǎn)型中對小規(guī)模納稅人的影響有限，而小規(guī)模納稅人中小微企業(yè)占有60%的比重，征收率偏高，稅負(fù)過重，依然阻礙了小微企業(yè)的發(fā)展。

四是小型微利企業(yè)所得稅率優(yōu)惠政策條件苛刻，高于國家的標(biāo)準(zhǔn)。大部分小微企業(yè)因不能同時具備稅收優(yōu)惠條件而無法享受小型微利企業(yè)的稅收優(yōu)惠。現(xiàn)行小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠的政策是：年應(yīng)納稅所得額低于6萬元（含6萬元），其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額，并按20%的稅率納稅。但小型微利企業(yè)的判斷標(biāo)準(zhǔn)很嚴(yán)。稅法上的小微企業(yè)并未與國家的小微企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)接軌。國家工信部聯(lián)企業(yè)［2011］300號文件根據(jù)企業(yè)從業(yè)人員、營業(yè)收入、資產(chǎn)總額等指標(biāo)，將中小企業(yè)劃分為中型、小型、微型三種類型。就工業(yè)企業(yè)而言，從業(yè)人員300人至20人的，且年營業(yè)收入2000萬元至300萬元的為小型企業(yè)；從業(yè)人員20人以下或營業(yè)收入300萬元以下的為微型企業(yè)。即從業(yè)人員300人以下，且年營業(yè)收入2000萬元以下的都叫小微企業(yè)。而享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的“小型微利企業(yè)”的認(rèn)定條件，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，工業(yè)企業(yè)，符合年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。需要四個條件同時具備，才能享受稅收優(yōu)惠，而且還存在年應(yīng)納稅所得額在30萬元以下的條件。而財稅［2011］105號文件，對金融機構(gòu)與小微企業(yè)簽訂借款合同免征印花稅的政策中，對小微企業(yè)的認(rèn)定就與工信部聯(lián)企業(yè)［2011］300號認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了接軌。而企業(yè)所得稅中的小微企業(yè)認(rèn)定卻設(shè)有種種限制，無異于過多的門檻，讓原本符合小微企業(yè)條件的納稅人，卻因稅收條件的苛刻而得不到政策的扶持，此舉嚴(yán)重阻滯了小微企業(yè)走出當(dāng)前困境，吸納更多就業(yè)，緩解社會的壓力。

五是實行核定征收的小微企業(yè)無法享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠待遇。財稅［2009］69號文明確，企業(yè)所得稅法規(guī)定的小型微利企業(yè)待遇，應(yīng)適用于具備建賬核算自身應(yīng)納稅所得額條件的企業(yè)。《企業(yè)所得稅核定征收辦法》（國稅發(fā)［2008］30號）又規(guī)定，繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)，在不具備準(zhǔn)確核算應(yīng)納稅所得額條件前，暫不適用小型微利企業(yè)適用稅率。從中可以看出，小型微利企業(yè)的優(yōu)惠資格僅適用于查賬征收的企業(yè)，對核定征收的企業(yè)是不適用的。實際征管中，大部分小型微利企業(yè)因財務(wù)會計核算能力較低與不規(guī)范，而被實行核定征收。至于是否具備建賬核算自身應(yīng)納稅所得額的認(rèn)定權(quán)又在主管稅務(wù)機關(guān)，事實上也確實存在大量的小企業(yè)從成立之初就被核定征收了，造成這類企業(yè)從設(shè)立起就不能享受小型微利企業(yè)的優(yōu)惠待遇。這樣，支持小型微型企業(yè)的發(fā)展也就成了一句空話。

對此，建議擴大增值稅和營業(yè)稅起征點的適用范圍，摒棄起征點的身份類別，還權(quán)益于納稅人。不論個體納稅人，還是小規(guī)模納稅人或是一般納稅人，均讓其享受不達(dá)起征點免予征稅的同等國民待遇。同時應(yīng)繼續(xù)降低小微企業(yè)的增值稅稅負(fù)。實踐證明，增值稅的轉(zhuǎn)型，“營改增”試點面的不斷擴大，有力地降低了小微企業(yè)的稅負(fù)，避免了營業(yè)稅的重復(fù)征稅，助推了小微企業(yè)的發(fā)展，對加快我國經(jīng)濟轉(zhuǎn)型升級有著積極意義。

因此，有必要進(jìn)一步降低小規(guī)模納稅人的征收率，簡化和放寬企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的條件，提高稅收扶持力度，推動小微企業(yè)的健康發(fā)展。為了保證小微企業(yè)享受到真正的稅收實惠，應(yīng)放寬小微企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。建議稅收上小微企業(yè)的認(rèn)定應(yīng)與工信部聯(lián)企業(yè)［2011］300號文件接軌，在放寬小型微利企業(yè)的認(rèn)定條件時，取消核定征收企業(yè)暫不適用小型微利企業(yè)優(yōu)惠的規(guī)定，真正體現(xiàn)國家對小微企業(yè)助推發(fā)展的內(nèi)涵，為小微企業(yè)快速走出困境，加快轉(zhuǎn)型，擴大社會就業(yè)，提供有力的政策支撐。