企業(yè)全面預(yù)算管理存在的問題及對(duì)策研究

張曉琴

全面預(yù)算管理以企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向，企業(yè)通過制定和實(shí)施全面預(yù)算管理制度，能夠有效地控制和約束企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，為內(nèi)部控制的成功提供合理保證。

一、全面預(yù)算管理的內(nèi)涵和意義

全面預(yù)算管理是現(xiàn)代企業(yè)管理的一種重要內(nèi)控方法， 財(cái)政部在印發(fā)的《關(guān)于企業(yè)實(shí)行財(cái)務(wù)預(yù)算管理的指導(dǎo)意見》中，明確界定了全面預(yù)算管理的內(nèi)涵。該意見指出全面預(yù)算管理在企業(yè)管理戰(zhàn)略目標(biāo)的指引下，通過預(yù)算編制、執(zhí)行、控制、考評(píng)與激勵(lì)等一系列活動(dòng)，對(duì)企業(yè)內(nèi)部各部門、各單位的各種財(cái)務(wù)及非財(cái)務(wù)資源進(jìn)行分配、考核、控制，能夠有效地組織和協(xié)調(diào)企業(yè)的各種經(jīng)濟(jì)資源，有利于提升企業(yè)的戰(zhàn)略管理能力，提高企業(yè)的管理水平，有效地組織和協(xié)調(diào)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，進(jìn)而促進(jìn)資源的合理配置，增加收益和節(jié)約成本，為監(jiān)控和考核提供有力的依據(jù)，確保企業(yè)實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化的目標(biāo)。

二、企業(yè)全面預(yù)算管理實(shí)施中存在的問題

第一，預(yù)算管理沒有以企業(yè)短期、長(zhǎng)期戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)為導(dǎo)向。

企業(yè)所實(shí)施的所有活動(dòng)都是圍繞著企業(yè)戰(zhàn)略管理目標(biāo)進(jìn)行的，全面預(yù)算管理是企業(yè)規(guī)劃體系中不可或缺的一部分，它以企業(yè)管理的戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向，為戰(zhàn)略管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供有力的保障。但目前我國(guó)絕大多數(shù)企業(yè)沒有以戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向，企業(yè)難以通過全面預(yù)算管理使企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)量化和固化。預(yù)算管理由于缺乏戰(zhàn)略指引，導(dǎo)致各期預(yù)算銜接不緊密，短期目標(biāo)與長(zhǎng)期發(fā)展戰(zhàn)略不協(xié)調(diào)，預(yù)算管理的制定和實(shí)施難以保障戰(zhàn)略目標(biāo)的最終實(shí)現(xiàn)，容易引發(fā)短期行為。

第二，預(yù)算管理與外部市場(chǎng)形勢(shì)相脫離。

全面預(yù)算管理在實(shí)施時(shí)通常是以銷售為起點(diǎn)編制的，采購(gòu)、生產(chǎn)等活動(dòng)的預(yù)算都是建立在銷售預(yù)算基礎(chǔ)上完成的。很多企業(yè)在預(yù)算編制以前未能對(duì)外部市場(chǎng)環(huán)境進(jìn)行充分的調(diào)研與預(yù)測(cè)，導(dǎo)致整個(gè)預(yù)算指標(biāo)體系脫離實(shí)際的市場(chǎng)需求，難以被市場(chǎng)所接受，企業(yè)的其他生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)也會(huì)因此偏離市場(chǎng)的要求，從而造成企業(yè)的預(yù)算難以有效地執(zhí)行。預(yù)算管理未能以外部市場(chǎng)形勢(shì)為導(dǎo)向還會(huì)導(dǎo)致預(yù)算指標(biāo)缺乏彈性，對(duì)市場(chǎng)的應(yīng)變性能差，預(yù)算管理難以適應(yīng)復(fù)雜多變的外部環(huán)境。

第三，預(yù)算編制沒有全員參與。

全面預(yù)算管理貫穿于企業(yè)所有的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，由于企業(yè)部門的分工和職責(zé)不同，部門間存在著信息不對(duì)稱，因此預(yù)算的編制需要部門間有效的溝通和全員的參與。然而，我國(guó)很多企業(yè)對(duì)全面預(yù)算管理認(rèn)識(shí)不足，單純的認(rèn)為全面預(yù)算就是財(cái)務(wù)部門的職責(zé)，應(yīng)當(dāng)由財(cái)務(wù)部門獨(dú)立完成。財(cái)務(wù)部門只依靠歷史數(shù)據(jù)，而不與企業(yè)各部門相互溝通和配合就編制財(cái)務(wù)預(yù)算，勢(shì)必會(huì)導(dǎo)致預(yù)算不符合企業(yè)的實(shí)際情況，不僅會(huì)使預(yù)算流于形式，而且也會(huì)引發(fā)部門間與員工間的矛盾。

第四，預(yù)算編制內(nèi)容覆蓋不全面。

全面預(yù)算管理貫穿于企業(yè)所有的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，其對(duì)象應(yīng)當(dāng)是全方位的。然而，我國(guó)大部分企業(yè)全面預(yù)算管理制度沒有覆蓋到企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的所有環(huán)節(jié)，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、投資、財(cái)務(wù)等各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、企業(yè)的人、財(cái)、物各個(gè)方面以及供、產(chǎn)、銷各個(gè)環(huán)節(jié)沒有全部納入預(yù)算管理，無法明晰各環(huán)節(jié)涉及到的相關(guān)責(zé)任人的職責(zé)，致使企業(yè)部分活動(dòng)沒有得到有效控制和監(jiān)督。預(yù)算管理制度的不完善，導(dǎo)致全面預(yù)算不能全方位的指導(dǎo)和控制企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為。

第五，預(yù)算管理執(zhí)行力度差。

由于我國(guó)很多企業(yè)的高層管理者對(duì)全面預(yù)算管理重視度不夠、員工也缺乏認(rèn)知，沒有認(rèn)識(shí)到全面預(yù)算管理應(yīng)當(dāng)是剛性的，部門和員工并沒有嚴(yán)格貫徹執(zhí)行全面預(yù)算管理制度。全面預(yù)算管理在執(zhí)行的過程中，經(jīng)常出現(xiàn)執(zhí)行不到位或者隨意調(diào)整的情況，甚至有些部門和員工無視全面預(yù)算管理的存在，完全不執(zhí)行全面預(yù)算管理制度，導(dǎo)致全面預(yù)算管理制度形同虛設(shè)，預(yù)算管理工作執(zhí)行嚴(yán)重受阻。

第六，預(yù)算考核體系不健全。

我國(guó)很多企業(yè)都建立了全面預(yù)算制度，但全面預(yù)算管理執(zhí)行不到位，也沒有建立起與之相應(yīng)的約束激勵(lì)機(jī)制，沒有將員工的責(zé)權(quán)利與預(yù)算的考核結(jié)果有機(jī)的結(jié)合起來，導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行者沒有壓力和動(dòng)力完成預(yù)算管理目標(biāo)，最終使預(yù)算管理流于形式，嚴(yán)重影響了全面預(yù)算管理的實(shí)施效果。從外，大多數(shù)企業(yè)沒有重視預(yù)算的反饋工作，沒有及時(shí)分析預(yù)算產(chǎn)生偏差的原因，沒有根據(jù)實(shí)際情況不斷改進(jìn)和完善預(yù)算指標(biāo)，最終導(dǎo)致預(yù)算體系偏離企業(yè)的現(xiàn)實(shí)水平，難以發(fā)揮預(yù)算管理應(yīng)有的促進(jìn)作用。

三、完善企業(yè)全面預(yù)算管理的對(duì)策

第一，建立以企業(yè)戰(zhàn)略為導(dǎo)向的全面預(yù)算管理體系。

全面預(yù)算管理是落實(shí)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的有效手段，企業(yè)應(yīng)當(dāng)樹立以企業(yè)戰(zhàn)略為導(dǎo)向的預(yù)算管理新理念， 努力協(xié)調(diào)好長(zhǎng)期戰(zhàn)略和短期戰(zhàn)略的關(guān)系，傳達(dá)戰(zhàn)略思想。企業(yè)可以利用全面預(yù)算管理細(xì)分戰(zhàn)略目標(biāo)，將企業(yè)的長(zhǎng)期戰(zhàn)略目標(biāo)轉(zhuǎn)化為短期目標(biāo)，然后再將短期目標(biāo)落實(shí)為各部門、各崗位以及個(gè)人的目標(biāo)，使企業(yè)戰(zhàn)略得到很好地落實(shí)，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展戰(zhàn)略、增加企業(yè)價(jià)值、提升企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

第二，建立以市場(chǎng)形勢(shì)為指引的全面預(yù)算管理體系。

企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理要以市場(chǎng)形勢(shì)為指引，脫離了市場(chǎng)形式的預(yù)算管理就猶如紙上談兵，毫無意義。在實(shí)施全面預(yù)算前必須對(duì)外部市場(chǎng)做好充分的調(diào)研與預(yù)測(cè)，努力做好銷售預(yù)算，并把銷售預(yù)算作為采購(gòu)、生產(chǎn)、銷售等其他預(yù)算的編制起點(diǎn)，共同建立起一個(gè)能夠滿足市場(chǎng)需求、能夠適應(yīng)市場(chǎng)變化的全面預(yù)算管理體系，提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平和效率，促進(jìn)資源的合理配置，最終使企業(yè)的全面預(yù)算管理能夠適應(yīng)復(fù)雜多變的市場(chǎng)環(huán)境，促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

第三，完善全面預(yù)算管理體系。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)提高員工對(duì)全面預(yù)算管理的認(rèn)識(shí)，強(qiáng)化全面預(yù)算管理的觀念，讓員工充分認(rèn)識(shí)到全面預(yù)算管理應(yīng)當(dāng)是“全過程、全方位及全員參與”的預(yù)算管理。全面預(yù)算管理的實(shí)施必須明確各部門的責(zé)任，部門間要加強(qiáng)溝通和配合，所有的部門、所有人員都要參與預(yù)算的制定，分工明確、業(yè)務(wù)歸口管理、指標(biāo)歸口負(fù)責(zé)。預(yù)算管理要覆蓋企業(yè)所有的經(jīng)營(yíng)管理環(huán)節(jié)，并且預(yù)算的編制宜采用自上而下、自下而上、上下結(jié)合的編制方法，經(jīng)過多次溝通和綜合平衡，最終將總體目標(biāo)分解為各部門接受的預(yù)算指標(biāo)，減少部門間的矛盾和沖突，確保各部門的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)協(xié)調(diào)一致。

第四，加大全面預(yù)算管理的實(shí)施力度。

全面預(yù)算管理應(yīng)當(dāng)是剛性的，企業(yè)必須加大全面預(yù)算管理的實(shí)施力度。全面預(yù)算管理制度一經(jīng)制定，各部門和人員必須堅(jiān)決貫徹執(zhí)行，盡全力落實(shí)全面預(yù)算管理指定的目標(biāo)，并且企業(yè)還必須加強(qiáng)對(duì)全面預(yù)算管理執(zhí)行過程的控制和監(jiān)督，有效地約束部門和員工的行為，保障全面預(yù)算管理的實(shí)施效果。此外，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)細(xì)化預(yù)算執(zhí)行的操作流程，嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算過程中的申請(qǐng)、審批、超預(yù)算控制等制度，杜絕隨意更改預(yù)算制度的行為。

第五，建立與預(yù)算管理掛鉤的激勵(lì)約束機(jī)制。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立與全面預(yù)算管理密切結(jié)合的約束激勵(lì)機(jī)制，對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略以及預(yù)算期內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的細(xì)化和量化，進(jìn)而明確各級(jí)預(yù)算責(zé)任主體應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，將權(quán)責(zé)利有機(jī)地結(jié)合起來，一方面對(duì)于沒有完成預(yù)算指標(biāo)的部門和人員要給予處罰，另一方面對(duì)于超額完成指標(biāo)的部門和人員要給予獎(jiǎng)勵(lì)，有效控制和約束部門和員工的行為，并且充分調(diào)動(dòng)部門和員工的積極性。企業(yè)還要做好預(yù)算執(zhí)行情況的反饋工作，通過計(jì)劃指標(biāo)與實(shí)際完成的情況進(jìn)行對(duì)比，企業(yè)可以找出存在差異的原因，進(jìn)而采取相應(yīng)的改進(jìn)措施。

四、結(jié)語

全面預(yù)算管理作為一種能夠保證企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的現(xiàn)代企業(yè)管理工具，從最初的計(jì)劃、協(xié)調(diào)，發(fā)展到現(xiàn)在的兼具控制、激勵(lì)、評(píng)價(jià)等諸多功能的一種綜合貫徹企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的管理工具，在內(nèi)部控制中發(fā)揮的核心作用日益凸顯。全面預(yù)算管理是一種全方位、全過程、全員參與編制與實(shí)施的預(yù)算管理模式，企業(yè)應(yīng)當(dāng)做好預(yù)算編制、執(zhí)行、控制、考評(píng)與激勵(lì)等一系列活動(dòng)，讓企業(yè)的全面預(yù)算管理更好地為企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展服務(wù)。

（作者單位：中國(guó)石油集團(tuán)川慶鉆探工程有限公司鉆采工程技術(shù)研究院財(cái)務(wù)資產(chǎn)部）