關于醫院財務內部控制制度建設的思考

王金晶

(浙江大學醫學院附屬義烏醫院，浙江 杭州 310029)

為推進我國衛生事業改革和促進現代醫院健康發展，需要完善醫院內部控制制度。財務內部控制制度是現代醫院管理制度的重要組成部分，也是現代醫院財務管理的重要手段，醫院財務內部控制不僅要對財務基礎工作的崗位、職責各個環節進行控制，更重要的是對醫院有關資金的籌集、分配、使用等財務活動的全過程進行控制。因此，財務內部控制是確保醫院各種資金資源的安全、有效和合理利用，是對醫院各項經濟行為實施協調、管理以及控制。財務內部控制的目的是為了實現醫院經營活動的規范化、科學化、系統化。

一、醫院財務內部控制制度建設的作用

(一) 保證醫院運營的合法性

醫院運營的合法性強調的是醫院要在國家法律允許的經營范圍內開展醫療、教學、科研康復、保健等活動。對醫院所涉及的各項經濟合同進行內部審計，能夠更好地根據市場及醫院發展的具體情況對合同進行認證、分析及討論，對合同履行效果進行科學預測能夠最大限度地防范合同風險。

(二) 保證醫院資金運營高效和安全

財務報告反映醫院的過去與現狀，并可預測醫院的未來發展，建立健全財務內部控制機制，對醫院在進行醫療救治活動中，合理地控制醫療成本至關重要，使醫院的資金能夠得到高效率和安全使用，保證醫院會計信息真實可靠，并能確保醫院的現金、銀行存款的安全性，同時，可規范醫院的收支標準，能切實查處擅自提高收費標準行為，有效防控違法違規行為的發生。

(三) 維護醫院資產的安全和完整性

建立財務內部控制制度，可有效實施資產監管機制，定期對醫院的資產進行分析評價，保證了醫院資產的安全和完整性，防控醫院資產流失。醫院的固定資產是醫院開展醫療活動的物質技術基礎，而高效、安全和合理的使用流動資產可減少醫院的運營成本，因此，加強醫院的資產資源財務內部監控，制定合理的資產管理制度，資產報廢和折舊制度，使醫院的醫療設備、醫用耗材、其他物資等實物資產的安全得以保證，也增強了醫院的財務人員對資產管理的責任感和管理能力。

二、我國醫院財務內部控制存在的問題

(一) 認識缺失，意識薄弱

目前，有些醫院認為財務內部控制只是各種規章制度的匯總，在處理內控與管理、內控與風險、內控與發展的關系問題時存在認識偏差，由于醫療市場競爭激烈，為了追求經濟效益，有的醫院片面強調管理的多樣性，不僅導致原有的管理制度不能正常發揮作用，同時也干擾了醫院財務內部控制管理在資產監管及規范財務行為方面的嚴肅性。

(二) 醫院財務內部控制制度不健全

有些醫院財務內部缺乏相互監督和制約的機制，醫院財務內部控制制度和職責規范形同虛設，落實不到位，財會人員分工不明確，部分崗位只對個人負責而忽略了醫院的整體責任。因只強調經濟效益，而制約了內部控制職能的發揮。各項內控制度的關系處理不當，影響了內控職能的有效發揮。

(三) 費用支出過大，存在虧損風險

有的醫院對財產物資管理薄弱，對采購、驗收、付款等職責缺乏明確分工，由于審查制度不健全，有的經濟業務數據也沒有及時與會計記錄核對，為醫院財產流失埋下了隱患。

(四) 信息化程度低

科學嚴謹的內控信息系統是提高醫院內部控制效率的必要手段。先進的醫院財務軟件的運用以及收費系統的電算化，使得手工會計核算模式下的內部控制管理發生了重大變化。因此，目前醫院滯后的信息系統嚴重制約了內部控制管理，必須盡快加以改進和完善。

(五) 內控人員的整體素質不高

有些醫院從事內部控制管理的專業人員緊缺，而有實踐經驗的財會人員又缺乏電算化知識和操作技能，從而導致醫院內部控制管理滯后，影響了內部控制管理的實施效果。目前醫院一些在職內部控制人員在心理上、技能上和行為方式上都達不到基本職業素質要求。

三、推進醫院財務內部控制制度建設的對策建議

(一) 增強內部控制意識

《內部會計控制規范——基本規范》指出:“單位負責人對本單位內部會計控制的建立、健全及有效實施負責。”只有醫院領導加強重視，認識到內部控制的重要性，并以身作則，把內部控制視作醫院管理不可缺少的一項內容，充分調動各部門的積極性，使醫院的醫務人員自覺遵守規定，內部控制管理工作才能有效貫徹實施。

(二) 加快信息化建設

在大型醫院中，信息技術的運用為醫院的內控管理插上了翅膀。醫院的內控管理無論是財務、審計、收費、采購、物流等各環節只有依托信息技術才能充分實現內控管理目標。因此，加快信息化建設，實現內控管理的全程高速信息化是改變當前醫院內控管理滯后的關鍵。

(三) 建立健全醫院內部財務控制制度

1. 健全財產物資安全控制制度。制度內容主要包括:第一，限制接近，只有經過授權的人才能接近資產，以嚴格控制對實物資產及與實物資產有關的文件的接觸，如限制接近現金、存貨等，以保護資產的安全。第二，定期及不定期進行財產清查，保證財產物資“賬實相符、賬賬相符”。第三，通過財產保險的形式，保護實物資產的安全。

2. 建立職務分離制度。對醫院組織機構設置和職務分工的合理性和有效性進行控制。將授權進行某項業務的職務與執行某項業務的職務，對執行某項業務的職務與記錄該業務的職務分離。

3. 建立全面預算控制制度。建立健全預算管理制度，包括預算編制、審批、執行、調整、決算、分析和考核等制度，以確保各項預算嚴格執行。對于預算外的開支或需要臨時調整的支出，預算執行中一般不予調整，符合國家有關政策確需調整時，應按照規定程序提出調整預算建議，經主管部門審核后報財政部門按規定程序調整預算。

4. 設立獨立的內部審計機構。醫院內部制度執行力度不強的主要原因就是醫院內部的審計機構缺乏獨立性，沒有真正實現組織機構和人員獨立。所以，醫院應設立獨立的內部審計機構，制定相關的內部審計制度，充分發揮監督職能。

5. 建全考核評價機制。醫院應根據自身的特點、性質、規模以及組織結構，設計一套適宜的業績評價體系。科學的效益考核評價機制是現代醫院管理的重要環節。醫院的內控制度評價與考核要依托現代信息技術和模擬市場經濟運作規律，把考核結果與績效工資的總量調控結合起來，用經濟杠桿的手段調動全員參與內控的積極性，輔以行政手段確保內控制度落實到位。

6. 建立人員素質控制制度。醫院對財務人員的素質控制，通常包括對職業道德修養和專業勝任能力素質的控制。當前，要實現《內部會計控制規范》目標，很大程度上取決于會計人員素質的高低。醫院應建立崗前培訓，在職財務人員定期或不定期再教育制度，以確保會計工作規范、有效開展;同時，要加大業績考評力度，加強對會計人員道德品質、思想操守等考核，以確保會計人員政治上過硬、業務上合格。

四、結語

醫院加強內部控制制度建設不僅對醫院自身的長遠發展具有顯著推作用，而且對我國的醫療衛生服務事業總體發展具有非常重要的現實意義。加強醫院內控制度建設，有利于醫院形成完善的內部監管機制，也有助于醫院消除隱患，堵塞漏洞，防止和糾正錯誤決策及舞弊行為。建立健全并有效實施醫院內部會計控制制度，是醫院安全、有序可持續發展的重要保證。

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