油品消費稅新政四問

文//王 瑜

去年11月，國家稅務總局出臺《關于消費稅有關政策問題的公告》（即國稅總局2012年第47號公告）稱，消費稅的征收范圍將擴大至“以原油或其他原料生產加工的在常溫常壓條件下（25℃/一個標準大氣壓）呈液態狀（瀝青除外）的產品”，除汽油、柴油、石腦油、溶劑油、航空煤油、潤滑油和燃料油外，其他產品與國家標準或石油化工行業標準規定的化工產品名稱、質量標準一致，且按照主管稅務機關的要求將省級以上（含）技術監督部門出具的有關產品檢驗證明進行備案的，不征收消費稅，否則視同石腦油征收消費稅。公告自2013年1月1日起執行。

這意味著，從今年起，消費稅的征繳范圍擴大至所有液態石化產品。新政的出臺一時間引起相關企業、行業機構及媒體的廣泛關注，涉及相關產品生產的企業，特別是地方煉廠及調和汽油生產企業紛紛表示成本上升壓力增大，利潤空間壓縮，有的企業甚至停產觀望。

然而，新年來臨，新政執行的腳步卻未如期而至。據筆者了解，目前尚未有企業接到國稅部門按照新政策征收消費稅的通知。將所有液態石化產品囊括在內的新政策究竟劍指何方？其執行會影響到哪些企業？為何政策出臺后卻久未落實？利益相關方又該如何應對？帶著這些問題，筆者采訪了相關業內人士。

一問：為何出臺新政？

“實際上，本次出臺的消費稅新政策是2008年我國燃油稅費改革政策的延伸和補充。”中國石油大學中國油氣產業發展研究中心主任董秀成告訴筆者。

根據2008年底國家發改委等部門聯合出臺的《成品油價稅費改革方案（征求意見稿）》，自2009年1月1日以來，我國汽油、柴油、煤油等成品油一直實行價內計征消費稅的征稅方式。消費稅稅目稅率表（2012年版）顯示，屬于消費稅應稅產品中成品油產品類別的有汽油、柴油、航空煤油、石腦油、溶劑油、潤滑油和燃料油7類，在應稅消費品的生產、委托加工和進口環節繳納。

“然而，在實際操作中，有些油品生產企業在汽油銷售時開具化工產品如MTBE（甲基叔丁基醚）的發票避稅。這次新政的出臺將常溫常壓下的液態石油化工產品全面征稅，就是劍指避稅行為，對原來成品油稅收制度設計中的漏洞進行封堵。”董秀成說。

國稅總局在新政的解讀文件中也明確表示，“一些石油煉化企業將屬于應征消費稅的油品采取變換名稱的方式，以化工產品的名義對外銷售。一些商貿企業購進非應稅產品后再采取變名的方式轉換成應稅產品銷售。如此以來，石油煉化生產企業不但逃避了生產環節的消費稅，而且下游的成品油生產企業購進這些油品，在未負擔消費稅的情況下還多抵扣了消費稅，造成國家稅款雙重損失。為此，稅務總局經過反復調查研究，通過了解石油化工行業的生產工藝，以及對相關案例進行深入剖析，有針對性地提出了應對措施。”

除了打擊避稅行為外，筆者采訪業內人士了解到，新政策的執行也會對油品質量監管、提高石油資源利用率起到積極作用。

長期以來，由于原料供應缺乏，不少民營煉油企業采用不達標或接近國標的原料進行配比調和，將調和形成的成品油銷售給下游民營加油站。而調和油的原料主要包括石腦油、MTBE、芳烴等，均是此次新政規定范圍內的應稅產品。

“由于稅收政策的變化，新增應稅產品的生產企業成本增加，企業的負擔加重。”稅務專家胡怡建教授認為，從資源使用角度來看，這一調整將推動石油資源的高效利用。對此，董秀成也指出，新政執行后，調和汽油相對于兩大石油公司油品的成本優勢將會下降，間接有利于油品質量的監管和提升。

二問：誰會受到影響？

自去年11月國稅總局47號公告出臺以來，中國石油和化學工業聯合會市場與信息部主任趙志平常常接到來自企業的咨詢電話，其中不乏應稅產品的生產企業，也不乏以此類產品為原料生產下游化工產品的化工企業，他們想知道新政策的出臺是否會影響到自身的經營效益。

“政策原文規定的‘以原油或其他原料生產加工的在常溫常壓條件下呈液態狀的產品’顯得有點寬泛，好像將所有液態的石油化工產品都包括在內。實際上該政策出臺的目的還是針對符合消費稅征收范圍的產品，主要是油品，像甲醇這樣的化工產品不應該包括在內。”趙志平表示。

他告訴筆者，47號公告所針對的產品實際上主要是兩種，一是MTBE，二是混合芳烴。“這兩類產品現在還沒有國家標準或者石油化工行業標準，又是調和油的主要成分，所以是新政策的重點針對對象。”但他同時強調，“即使是MTBE或者混合芳烴，如果是用于化工生產的原料，這類液態石化產品也不應該征稅。”

金銀島成品油市場分析師靳婷認為，對于MTBE生產企業而言，中石化、中石油旗下廠家產品多以自用為主、甚少外出，征收對此影響有限；而地方煉廠、民營企業的產品則大多純度偏低，適宜用于調和汽油，化工用途所占比例較低，他們因此成為該公告執行的最大承受者。

董秀成也認為，新政策執行后，最受影響的是兩類企業：一類是地方煉廠等應稅產品的生產企業，另一類是油品貿易企業。“對于地煉企業而言，生產成本和產品價格必將大幅上升，給市場銷售帶來不利影響；而油品貿易企業的利潤也會因為油品進價的提高而縮水。”他說。

根據卓創資訊提供的數據，以山東芳烴汽油為例，征收消費稅后其價格將增加1369～1389元/噸。而按照華北地區調和國三93#汽油方案，芳烴汽油的添加比例一般在30%左右。增收消費稅后，華北地區調和國三93#汽油的成本將增加約410.3～416.3元/噸，調和汽油的價格優勢將大打折扣。

三問：緣何遲未落地？

筆者從多家地煉企業了解到，目前他們并未接到通知按照新出臺的消費稅政策繳納稅款。中國石油和化學工業聯合會市場與信息部主任趙志平也向筆者表示，目前他尚未聽到全國范圍內有相關企業執行消費稅新政的消息。

為何原定于今年1月1日執行的新政策至今遲遲未能落地？業內人士告訴筆者，由于公告規定的液態石化產品范圍很寬泛，政策執行起來遠沒有那么簡單。

首先，石油產品的產業鏈十分復雜，產品種類繁多，有些產品可劃歸于調和原料的范圍，有些可以劃歸于化工原料范圍，有些兩者兼顧，如何對產品做出界定并非易事。“目前石油產品鏈上有很多創新的產品，許多都沒有國家標準或者行業標準，如果都要征稅，對于產品的創新也是不利的。”山東地煉協會會長劉愛英表示。

其次，MTBE、混合芳烴等產品雖然大部分用于調和油品的原料，但同時它們也是化工產品的生產原料，如果“一刀切”地征收消費稅是不合理的。

趙志平告訴筆者，“以MTBE為例，目前全國范圍內MTBE的產量約為700萬噸，其中約有600萬噸為兩大石油公司所有，大部分用于自用，另外100萬噸中大約有80%用于生產調和汽油，但另有20%是作為原料生產一些中間體等化學品的，例如上海就有一套以MTBE為原料生產15萬噸甲基丙酸甲酯的裝置；而混合芳烴也往往作為溶劑應用到涂料、油墨等行業，對這一部分產品不應該征稅，但如何去具體鑒定它們的用途是一個問題。”

“執行起來有難度，細則尚未出臺，可能是這次政策暫緩實行的一個原因。”趙志平認為。對此，他建議，應該將納稅的主體從生產端轉移至消費端。“生產這些液體石化產品的企業，并不一定將之應用于油品的調和和生產，而購買或消費這些產品的企業才是真正的使用主體，應該從消費端入手。如果是將產品用于油品生產的企業應該繳稅，如果是用于化工產品則可以免征。”

今年1月8～10日，國內從事大宗產品電子商務的金銀島公司曾組織業內專家和企業代表于青島召開會議，專門就消費稅新政策問題展開解讀和探討。會上，一位來自國家稅務總局的專家對政策進行解讀時表示：“由于石油化工產業鏈太復雜，產品種類太多，有些產品屬于多種成分的混合物，在不同企業有不同的名稱，不可能每種產品都會有國家標準和行業標準。據了解，在成品油以外的化工產品中，液體產品約占40%，其中有行業以上標準的產品只占30%～40%。所以我自己認為，對沒有國家標準或行業標準，同時又確實不能調和成品油的純化工產品，應該進一步研究如何征稅問題。”

四問：各方怎樣應對？

“因為現在細則未出，具體的執行工作也沒有廣泛開展，因此，地煉企業也好，化工企業也好，大家都在觀望，以明確下一步的行動。”趙志平告訴筆者。

根據第47號公告，如果應稅產品符合國家標準或石油化工行業標準的相應規定，且納稅人事先將省級以上（含）質量技術監督部門出具的相關產品質量檢驗證明報主管稅務機關進行備案的，不征收消費稅。因此，加緊制定相關行業標準，也成為企業應對新政策進行避稅的一個選擇。

去年12月，山東省煉油化工協會召開石油化工企業負責人座談會，這次會議主要商議積極跟稅務總局以及相關部門協商調解，爭取一份相對調油等企業較為有利的地方標準。據卓創資訊分析人士透露，目前已經有多家地方煉廠提交了包含重芳烴、混合芳烴、C5、橡膠填充劑等13個非標液體油品的企業標準，山東煉油協會將根據這些企業標準形成文字，申請相關的行業標準，上報國稅局。但對于外界“制定地方標準以合理避稅的說法”，山東煉化協會副會長王琳也表示，現在只是標準起草階段，對于行業稅費層面的影響言之尚早。也有分析人士認為，消費稅新政本來就是讓地煉企業轉型的強硬措施，估計該地方行業標準獲批的可能性不大。

“既然政策已經出臺，何時執行只是時間的問題，相關的地煉企業還是應該積極應對。”廈門大學中國能源經濟研究中心主任林伯強對筆者說。但他認為，此次國家以稅收方式調控成品油市場，可能會對地煉企業的利潤產生一定的影響，但應該還在企業可以承受的范圍之內。“總體而言，國家對于非公有制經濟進入能源領域還是逐漸放開的，此次政策會比較溫和，不致于對民營煉油企業形成太重的打擊。”林伯強預測。

業內專家認為，面對消費稅新政，就調和油生產企業而言，隨著成本上升，部分企業可能選擇使用其他的替代產品來做調和燃料油和成品油的原料；對部分以生產不達標原料為主的廠家而言，后期精煉、精制調和或成為其發展方向。全國工商聯石油業商會則希望，一旦調和油市場受阻消費稅新政，國家有關部門能夠選擇一些有實力的民營石油企業，試點放開進口原油和煉化業務。