管理會計與供應鏈管理之間的關系

魏婧琦 廊坊師范學院管理學院

一、供應鏈管理與管理會計的關系概述

供應鏈是接連結公司到供應商及顧客的關系程序，其包含服務、物料、貨幣及信息流。供應鏈管理是公司同步整合供應商及顧客流程，以提供所需的原物料、服務與信息。供應鏈管理的關鍵是發展出能機動且提供供應鏈內所有資源的策略，以符合現今與未來的顧客需求。供應鏈設計的議題包括存貨置放、供應鏈協同、挑選供應商、封閉回路供應鏈，以及設施選址等方面。跨組織的供應鏈設計。供應鏈涵蓋到整個企業組織，任何企業的程序都會受到供應鏈的影響，為了達到企業程序的競爭優序，供應鏈必須加以管理，以便能協調公司的投入和產出。供應鏈對服務業和制造業都是不可或缺的：服務業的供應鏈設計由支援其所提供的各種整體服務必要的基本元素所主導，其各別供應商都要具有滿足整體服務的競爭優序能力，如最佳品質、交貨速度與客戶定制化；制造業供應鏈設計的主要目的，為通過管理物流來控制存貨水平。制造業的原物料占營收的比重相當高，要能稍微地降低原物料成本，對企業的獲利就有很大的幫助，因此供應鏈的有效管理是其競爭的重要利器。

供應鏈管理會計，其本質是管理會計與供應鏈管理的整合。供應鏈管理會計的基本理念是物流和財務活動之間密切整合和信息交換，以達到成本節約和為股東創造價值的目的。從理論上分析：一方面，物流信息可以從相關的物流供應鏈中獲取，那么，現金信息也可以從相關的財務供應鏈中獲取，增加現金的來源和使用的透明度，從而將降低現金管理的不穩定性，最終達到降低企業總成本的目的。另一方面，資金屬于稀缺資源，一個企業擁有的資金是有限的，然而企業外部融資又相對非常困難，彌補資金缺口便成為急需解決的問題。企業管理者和決策者希望能及時追蹤和分析企業的支出、成本、收益的來源，以便降低企業的庫存現金，提高企業的運營管理，最終降低產品成本。于是，一些金融服務公司便迅速推出財務供應鏈服務職能，將財務供應鏈的理念引入對現金的管理，“供應鏈管理會計”便應運而生。

二、經濟效益驅動下的供應鏈采購與管理會計

財務采購作業流程。建立訪價分工機制、適時掌握商情信息，除采購專業團隊取得“采購專業人員”證照資格外，各業務單位也應派遣業務相關人員參加“政府采購法采購專業人員”學習。制定嚴謹而完備的采購作業制度，建構有效率的分工團隊，達成兼顧采購“品質”與“價格”的優質采購，以追求本校最大的經濟效益。

改善“采購作業管理系統”、“商情信息管理系統”、“預算管理系統”、“外購管理系統”、“合約管理系統”、“預算管理系統”等作業系統，以匯整采購相關資料，強化評量分析，提供采購決策。另外，“電子采購商務平臺”的報價作業系統也應加速開發，協助達成采購更公平、公開的合理化與品質保證。具體來看，財務采購作業流程應當包括：強化采購專責人員的素質、增修采購作業規定、完備采購信息系統、擴大簡化電腦采購方案、辦理集中采購方案、征召優惠特約商店、優先采購綠色節能產品與身心障礙機構團體的產品、溝通采購作業規定。辦理廠商采購作業說明會、辦理采購實務研討會。

在這一采購過程中，依循管理會計要領，應當采用有效方法對財務報表進行分析。四種常用的財務報表分析方法包括：一是水平分析，比較不同期間的報表，在同一個會計科目上的變動情況，又稱為“橫向分析”；垂直分析，在同一張報表內，將各會計科目以百分比表示，可觀察特定科目的重要程度；三是趨勢分析，針對某一會計科目或某一類作長期的比較，為水平分析的延伸；四是比例分析，主要在判斷企業經營的優劣，利用不同科目所求得的比率，進行分析與了解企業財務狀況與經營內容。

三、供應鏈存貨管理與管理會計

存貨是用來滿足顧客需求，或是支援服務與生產所貯存的物料。物料的流量會影響存貨水平。當流入量大于流出量時，存貨會增加，當流出量大于流入量時，存貨會降低。維持低存貨水平或擁有高存貨水平都擁有不同的優缺點，在供應鏈管理則應依存貨的特性進行取舍。在管理會計的前提下，維持低或者高的存貨原因包括如下方面。

1.維持低存貨與管理會計的關系

一是資金成本：維持低存貨水平的主要原因是存貨代表了一個暫時性的金錢投資，這一投資帶來了公司的機會成本，也稱為資金成本。公司將金錢投資在存貨，而放棄投資其它資產所能獲的報酬的機會。二是倉儲與管理成本：存貨須要空間存放，在需要時還必須進出移動，租用或建置倉儲空間就會產生倉儲與管理成本。三是稅金與保險費：當年底的存貨水平很高時，需要支付較高的稅金，而存貨也會增加保險費費用的成本。四是耗損：較高的存貨也會有較高的耗損機會，或者存貨被員工或顧客偷竊。五是過時：因產品樣式改變，工程設計的修正或無法預期的需求降低，使原本存貨無法依存貨價售出。六是損壞：因實體物的損壞所導致的損失（如，保存期限到期）。

2.維持高存貨與管理會計的關系

一是顧客服務：存貨可以加快送貨速度及增進公司貨物的準時遞送率，以減少潛在的缺貨與遲交訂單缺貨是指無法滿足的訂單，其將導致銷售上的損失。遲交訂單是以許諾交期或數量，但無法如期交貨的訂單，將會延后交貨。二是訂購成本：向供應商采購時會有所謂的訂單準備成本，這就稱為訂購成本，其與訂購的次數有關。三是設置成本：當生產不同品項而更換機臺所產生的成本稱為設置成本。設置成本包括了人力成本與時間成本。此外，在生產過程的開端，廢料與重工的比例也會比較高。四是人力與設備利用率：通過產生更多的存貨，可以增加勞動生產力及設備利用率，增加每次的訂購量，可減少訂購次數，降低采購設置成本。減少因缺貨而造成的重新排程的機率與成本，如果需求是周期性與季節性，存貨可使物料供給穩定，提高效用率。五是運輸成本：存貨能讓車輛盡量達到最大裝運量，此外也可能獲得運輸的折扣。六是付款給供應商：較高的存貨水平通常可以減少總支付款，也就是可以取得數量折扣。

[1]李春艷.供應商管理的問題和對策[J].統計與咨詢，2011年第4期.

[2]劉桂林.企業會計管理職能創新研究[J].中國管理信息化，2012年第14期.