企業稅收籌劃

■張道芳 哈爾濱市松鶴堂大藥房有限公司

稅收籌劃在我國的發展處于初級階段，雖然很多企業能認識到稅收籌劃的重要性，但在理論研究與實務操作都還未成熟，尤其是在實際領域中。對于百姓至關重要的醫藥企業，稅收籌劃也存在不合理之處，具有短視性、籌劃風險高等問題，十分不利于企業戰略目標的實現和企業價值的提高。所以，為了更好的發展我國的醫藥企業，造福社會，我們需要更進一步的認識到醫藥企業稅收籌劃在各個環節上的發展現狀，發現問題解決困難，增加企業效益。

一、我國醫藥企業稅收籌劃現狀

1.我國醫藥企業的經營現狀。醫藥企業作為我國具有特殊性質的行業，對于發展社會主義現代化建設具有重要作用。雖然我國醫藥企業步入市場較晚，但發展很快。自改革開放以來，行業總產值、銷售收入及利潤總額連年攀升。但是，在迅速增長的同時，我國醫藥行業也面臨著許多困難和挑戰。例如市場集中度低、技術研發投入少、創新能力不足等。在解決問題的同時，也要為企業謀求發展。而發展的同時，如何能夠正確管理企業稅收籌劃是必不可少的。稅收籌劃是一種理財活動，也是一種策劃活動。對醫藥批發企業開展稅收籌劃，綜合考慮每個任務的稅收環節，制定出最佳納稅方案，則可以使企業利益達到最大化，增加企業流動資金，從而增強企業綜合實力，對醫藥企業的發展起到至關重要的作用。

2.醫藥企業稅收籌劃的發展方向。雖然我國的納稅政策趨于公正，但是無論怎樣，合理的納稅繳稅都會對企業的實際經濟利益帶來相應的損失。因此，合理規劃醫藥企業的納稅負擔成為稅收籌劃的首要目的。所以，稅收籌劃的目標既是企業進行稅收籌劃方案設計時應當考慮的重要因素，是企業在稅收籌劃決策過程中據以判斷籌劃方案是否可行的依據，同時也是企業在籌劃方案實施后用以評價籌劃效果的終極標準。所以，在醫藥企業稅收籌劃的發展方向上，最佳的發展展望則是使稅負最小化、稅后利潤最大化以及企業價值最大化。而現階段則希望醫藥企業能夠合理規劃少納稅、優納稅和避免納稅風險這三方面，使企業的經濟發展實現利益最大化，并為廣大人民群眾帶來更多的方便作出更大的貢獻。

二、醫藥企業稅務收籌劃的具體方式

1.投資環節稅收籌劃。在企業發展中進行相應的投資主要是為了維持企業的生存和發展，提升企業的資產價值，增強企業的綜合實力。而對于投資環節中稅收籌劃分析時，則是需要關注制藥企業的直接投資，以籌劃空間較大的方面為分析重點，加強研發支出投資與企業組織形式兩個方面工作。首先，在醫藥企業新藥研發方向，要確定投入額度及研發方向，然后確定如何進行新藥研發；其次，增加國家支持的高新技術項目。我國對于國家重點支持的高新技術企業會補貼相應的費用和研發經費，這無疑為稅收籌劃創造了條件，為企業安排研發費用投入進度留下了更大的籌劃空間。另一方面，合理地規劃企業的組織形式可以避免企業發生不必要的稅收成本，有利于實現企業價值最大化。在情況允許的范圍下，對分支機構的組織形式進行規劃，有選擇的將一些任務獨立出去，盡可能多地獲得高新技術企業優惠或小型微利企業優惠。

2.籌資環節稅收籌劃。醫藥企業往往與許多企業個體具有關聯關系，這些企業個體經營規模有大有小、盈利程度有高有低、科研水平有深有淺，并且，對于一些擁有高新技術的企業來還可以享受國家的低稅率優惠，這種稅負不均等為我們營造了稅收籌劃的空間。所以，在籌資方面，企業可以進行集團內部互相融資和集團內部資產租賃。其中，租賃是實現稅收籌劃項目的重要手段。而對于內部資產方面，可以低稅率企業購進、轉租給高稅率企業，或者將高稅率企業現有的獲利能力好的資產出租給低稅率企業，降低集團總體的稅負。與此同時，企業管理人員應關注融資租賃相關政策的變化，根據法律環境的變動不斷調整企業的稅收籌劃行為，為企業爭取到更大的利潤。

3.經營環節稅收籌劃。作為一個企業最主要的發展方式就是經營。因此，做好企業的經營環節的稅收籌劃是至關重要的。首先，醫藥企業的經營方式也是多種多樣的，例如買斷營銷、代理營銷、經銷制營制等等。在現階段的實際銷售經營方式中，要處理好返利銷售與逾期藥品的處理情況，盡可能減少經費的支出和經營損失。例如逾期藥品可以進行“換貨”處理，對于供收雙方進行更換貨物，一方面推遲了換出藥品增值稅的繳納時間，另一方面過期藥品銷毀還可以作庫存商品損失，減少應納稅所得額,達到節稅的效果；其次，對于企業的存貨管理也是必不可少的。所以，在現階段水平上，利用加權平均法可以使企業獲得最大的稅收利益。與此同時，在進貨過程中，將所需藥品原料轉化為中藥材收購或建造屬于自己的中藥材生產基地也是不錯的選擇，可以使企業在相同的條件下獲得更大的利益；最后，固定資產折舊是構成企業產品成本的一個重要組成部分。折舊年限及折舊方法的選擇會影響到企業當期應繳的所得稅，醫藥制造企業也不例外，根據國家的稅收政策合理選擇適合自身的折舊政策，有利于提高醫藥制造企業的企業價值。

對醫藥企業的稅收籌劃有利于降低自身成本、增加自身效益、提高市場競爭力，并且，良好的經營模式也可以擴大企業的經營規模實現企業利潤的最大化，優化流動資金。本文系統的分析了企業的經營理念和稅收籌劃的基本概念，并對今后醫藥企業經濟發展目標進行了規劃。在未來的發展中，醫藥企業應選擇具有相對優勢的項目加大研究開發力度，積極推進行業資源整合，從各個方面層次完善企業的稅收籌劃，逐步使企業的發展到達巔峰。

[1]賀飛躍.《稅收籌劃理論與實務(第二版)》[M].西南財經大學出版社.2008

[2]王韜,劉芳.《企業稅收籌劃(第二版)》[M].北京科學出版社.2009

[3]李瑩瑩.集團公司稅收籌劃研究[D].哈爾濱理工大學.2007