企業(yè)財務稅收籌劃探討

■馬燊濤 廣東匯盈電力工程有限公司

一、前言

稅收是國家為實現(xiàn)其職能，憑借政治權力，按照法律規(guī)定，通過稅收工具強制地、無償?shù)卣魇諈⑴c國民收入和社會產品的分配和再分配取得財政收入的一種形式。從納稅人角度出發(fā)，積極的進行納稅籌劃，充分利用稅收優(yōu)惠政策獲得節(jié)稅利益，這是與稅法的立法宗旨相符的，因此減少稅款支出是合理的，稅務籌劃是一種合理的避稅行為。所謂企業(yè)稅收籌劃，就是指在國家法律政策容許范圍內，為達到企業(yè)稅收負擔最小、利益最大的目的而對各種稅收方案進行決策的行為。計劃經濟體制下，稅收被看成是企業(yè)對國家的貢獻，稅收對企業(yè)生存和發(fā)展的影響往往被忽視。隨著市場經濟的發(fā)展，企業(yè)的目標不僅是完成國家指定的計劃或分配的任務，更重要的是要追求企業(yè)價值的最大化。這時，企業(yè)便不能回避稅收環(huán)境、稅負水平對企業(yè)經濟效益和長遠發(fā)展的影響。

由于稅務籌劃在我國起步較晚，稅務機關的依法治稅水平和全社會的納稅意識距離發(fā)達國家尚有差距，導致征納雙方對各自的權利和義務了解不夠，稅務籌劃往往被視為偷稅的近義詞。但隨著社會主義市場經濟的發(fā)展并逐步國際化、知識化、信息化，理論界開始重視從納稅主體的角度研究稅收，企業(yè)高層管理者也開始認識到稅務籌劃在現(xiàn)代企業(yè)管理中的作用，國家稅收征收管理法和刑法也對偷逃稅款的內含和外延作了明確的界定，企業(yè)稅務籌劃的實施從思想上得到了保障。

二、稅收籌劃應用

1.合理利用稅收政策籌劃

尋求政策減免優(yōu)惠是稅收籌劃首先應考慮的問題，籌劃理論界稱之為稅額式籌劃。影響應納稅額的因素通常有2個，即計稅依據(jù)和稅率。計稅依據(jù)越小，稅率越低，應納稅額也越小，因此做稅收籌劃，無非是從這2個因素入手。其次企業(yè)納稅籌劃的重點是運用各種手段盡量縮小收入總額，或增加不征稅收入，免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損的數(shù)額。在采取各種手段時，應當特別注意計算收入和支出權責發(fā)生制原則，如果想提前計算各項扣除，則應當提前確認該項支出，而不僅僅是提前支付相應款項；如果想推遲計算某項收入，則應當推遲實現(xiàn)該項收入，而不僅僅是推遲接收款項。合理確定各項稅前扣除額對于降低企業(yè)的應納稅所得額，從而降低企業(yè)的應納稅額起著非常關鍵的作用。

2.設法少確認收入額（或經營額）是稅收籌劃的常規(guī)技術

無論哪個稅種，應納稅額首先都與收入額（或經營額）成正比相關關系。籌劃的辦法一般是充分計列扣除以減少稅基。比如一般納稅人增值稅的計算是銷項稅額抵扣進項稅額，因此購進原材料就得慎重考慮能否取得增值稅專用發(fā)票或其他可以抵扣的憑證。再比如企業(yè)所得稅，應納稅所得額稅前扣除項目種類多，通常都不是據(jù)實扣除，而是有扣除的條件限制和數(shù)量限額，如果對相關規(guī)定不熟悉，可能就難以做到扣除項目多樣化。

3.適當運用延期納稅

資金的時間價值是財務管理中必須考慮的重要因素，而延期納稅直接體現(xiàn)了資金的時間價值。如存貨成本確定和提取折舊等對企業(yè)所得稅的影響，從理論上講，購置存貨時所確定的成本應當隨該項存貨的耗用或銷售而結轉，由于會計核算中采用了存貨流轉的假設，在期末存貨和發(fā)出存貨之間分配成本，存貨計價方法不同，對企業(yè)財務狀況、盈虧情況會產生不同的影響，進而對當期的企業(yè)所得稅有一定的影響。折舊提取與此類似，采用不同的折舊提取方法各期提取折舊的數(shù)額不同，對當期的企業(yè)所得稅的數(shù)額有不同的影響。

4.優(yōu)化企業(yè)稅負

一是對從事享有稅收優(yōu)惠的經營活動或對一些納稅“界點”進行控制，直接實現(xiàn)財務利益。如稅法規(guī)定企業(yè)對研究開發(fā)新產品、新技術、新工藝所發(fā)生開發(fā)費用比上年實際發(fā)生數(shù)增長達到10%（含10%）以上（此處10%即是一個界點），其當年發(fā)生的技術開發(fā)費除按規(guī)定可以據(jù)實列支外，年終經主管稅務機關審核批準后，可再按其實際發(fā)生額的50%直接抵扣當年的應納稅所得額，增長額未達到10%以上的，不得抵扣。企業(yè)的相關費用如接近這一界點，應在財務能力許可的情況下，加大“三新費用”的投資，達到或超過10%這一界點，以獲取財務利益。

5.額外稅收負擔籌劃

這是指按照稅法規(guī)定應當予以征稅，但卻完全可以避免的稅收負擔。主要說一說與會計核算有關的三種非正常稅收負擔：（1）稅法規(guī)定，納稅人兼營增值稅（或營業(yè)稅）應稅項目適用不同稅率的，應當單獨核算其銷售額，未單獨核算的，一律從高適用稅率。（2）納稅人兼營免稅、減稅項目的，應當單獨核算免稅、減稅銷售額，未單獨核算銷售額的，不得免稅、減稅。（3）對納稅人賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬的，稅務機關有權核定其應納稅額。對于額外稅收負擔，納稅人可以通過加強財務核算，按規(guī)定履行各項報批手續(xù)，履行代扣代繳、代收代繳義務，認真作好納稅調整等方法來解決。

6.對經營、投資和財務活動進行籌劃，間接獲得相應的財務利益

企業(yè)的融資決策，其融資渠道包括借入資金和權益資金兩種。兩者資金成本率、面臨的風險和享有的權益都不同，其資金成本的列支方法也不同，進而將直接影響企業(yè)當期的現(xiàn)金流量。再如稅收籌劃在利潤分配中的運用。以股份制公司為例，公司的股利政策不僅影響到其股東的個人所得稅問題，而且也影響到該股份公司的現(xiàn)金流量。常見股利的分派形式有現(xiàn)金股利和股票股利，若發(fā)放現(xiàn)金股利，企業(yè)須支付一定數(shù)額的現(xiàn)金，股東須繳納個人所得稅；若發(fā)放股票股利，便可將盈余留在企業(yè)內部，股東雖未得到現(xiàn)金收入，卻可以從股票價值增加量中獲取收益，也無需繳納個人所得稅。企業(yè)由于不用支付現(xiàn)金股利，可以增加營運資金，還相對擴大了所有者權益的數(shù)額，使企業(yè)價值最大化，增加了今后發(fā)展的潛力。

三、結束語

稅收籌劃是一項復雜的系統(tǒng)工程，對企業(yè)的健康發(fā)展和國民經濟的繁榮都具有積極的意義，理應引起企業(yè)的高度重視，企業(yè)在進行稅收籌劃時，要充分研究、正確理解和掌握國家稅收政策，做到既能合理合法的通過稅收籌劃實現(xiàn)節(jié)稅，又要避免滑入偷稅的誤區(qū)，同時要綜合考慮，兼顧多稅種、多稅率間的稅種結構、整體和局部、眼前利益和長遠利益的關系，立足于自身資本總收益長期穩(wěn)定地增長，通過充分進行稅收籌劃，促進企業(yè)經營理念和管理水平的提高，實現(xiàn)企業(yè)自身的持續(xù)、健康發(fā)展。