基于風險管理視角的浙中中小企業內部控制環境的建立

黃煒倩

[本文系2012年金華市社科聯重點課題《基于風險管理視角的中小企業內部控制體系構建—以浙中企業為例》階段性成果。]

浙江中部地區是中小企業經濟發展的重鎮，義烏的小商品、永康的五金、東陽的木雕、浦江的水晶等聞名遐邇。但是，當前浙中中小企業面臨的融資、經營、勞資等方面的風險，中小企業要應對風險，一方面要靠市各級政府在共性技術服務平臺方面的政策扶持，更重要的是要進行自我整理，建立內部控制制度，提高應對風險的能力，而內部控制環境的建立是內部控制制度建立的重中之重。

一、浙中中小企業面臨的經營風險

（一）融資難、融資貴現象凸現

當前，國有金融資源主要集中于少數國有商業銀行，在信貸額度壓縮的背景下，商業銀行更愿意將有限的資金投放給政府項目、國有企業和大型民企等“優質客戶”，中小企業由于貸款額度小、財務管理不規范、抵押擔保能力不足、信用體系不健全等原因，往往處于“被遺忘的角落”。浙中中小企業融資成本高，貸款現出明顯的“馬太效應”，即企業規模越小，融資越難，成本越高。

（二）人力資源政策不合理，用工環境日趨嚴峻

浙中中小企業主要出資人的學歷水平為高中及以下的占48%，企業主素質不高和高層次科研管理人才引進難，已成為影響我省中小企業創新發展、可持續發展的一個重要因素。中小企業最缺少懂技術、具有操作經驗的“中高級藍領”。今年以來，隨著住房、物價等生活成本的持續上升，務工人員對勞動報酬的要求和預期日益提高，再加上勞動力的代際交替，中西部地區就業機會增加，浙中中小企業特別是勞動密集型產業的勞動力供求結構性矛盾相對突出。

（三）原料上漲推高生產成本

今年以來，受發達經濟體復蘇進程緩慢、全球通脹壓力加大、歐美主權債務危機惡化蔓延等因素影響，國際能源、糧食等大宗商品價格高位波動，棉花、木漿、金屬、白廠絲、稀土等初級原料價格普遍經歷了“過山車”行情，浙中中小企業原材料購進價格和產品出廠價格漲幅已連續21個月保持“高進低出”。企業發展面臨的最大壓力來源于通脹帶來的成本上升，69.65%的企業認為原材料價格同比有明顯上漲，60%的企業預期還將上漲。雖然原材料價格的上漲具有兩面性，如資源型行業將普遍受益，但下游產業特別是終端消費行業的盈利空間將受到擠壓。

（四）出口形勢不容樂觀

部分議價能力低、利潤薄的外貿中小企業不敢接長單、大單，不少低端加工制造業訂單正逐步向東南亞、非洲等勞動力“低洼”國家流失；出口形勢的不景氣，導致企業存貨增加，與此同時，隨著國際經濟和金融形勢的持續惡化，貿易保護主義有所抬頭，出口風險明顯增大。

除了當前面臨的短期矛盾和壓力外，我市中小工業企業還存在著融資結構、企業結構、市場結構、技術結構和人才結構等五大長期性、素質性問題，制約了企業的技術創新、管理創新、結構調整和轉型升級進程。

二、企業內部控制環境的要素構成

加強和完善企業內部控制，首先應注意企業內部控制環境的建設。控制環境直接影響到企業內部控制的貫徹和執行以及企業經營目標及整體戰略目標的實現。企業內部控制環境的要素包括以下內容：第一、組織架構，即企業經營的目的在于實現整體目標，企業的組織結構則旨在提供規劃、執行、控制和監督活動的框架；第二、法人治理結構，包括董事會的經理人員的組成，審計委員會的設置；第三，符合中小企業特色的管理哲學、風格及企業文化，管理層的管理哲學及管理風格，包括整個企業管理方式、企業管理階層對法規的反應、對企業財務的重視程度以及對人力資源的政策及看法等；第四、權責分派體系，即企業必須通過建立與控制有關的具體標準和工作分工、工作程序來完成；第五、人力資源政策及實務等，即公司員工的能力、誠實品性以及對員工的管理。

三、建立基于風險管理視角的中小企業內部控制環境

（一）構建浙中中小企業誠信與道德價值觀

信用是商業社會的基石，責任是信用的基礎，現代企業管理制度中，無論是崗位與崗位的關系，還是管理者與被管理者的關系，都可視為責任關系。中小企業要嚴格一致地保持誠信行為和道德標準，任何人不得凌駕于內部控制制度之上。負責人要以身作則，在企業內部經常提供道德方面的指導，使所有的雇員在一般和特定環境下能夠保持正確的判斷。通過制定文字化的行為準則，將其傳達給全體職工，將誘發人們不誠實、非法和不道德行為的動機降至最低。

（二）提升中小企業管理層的勝任能力，建立規范的法人治理結構

從浙中中小企業的起源來看，絕大部分中小企業都源自于家庭小作坊，多是業主及親戚朋友投資設立，產權結構單一，從而決定了企業的所有權與經營權都集中于業主手中，企業中的大小事情一般由業主說了算，所有者掌握著高度的經營決策權，委托——代理關系不明顯或基本上不存在。隨著企業經營規模的日益擴大，生產活動的日趨復雜，“所有權與經營權緊密結合，決策權和管理權高度集中”的家族式管理方式往往使業主疲于應付日常事務，而無法站在戰略的高度來把握企業未來的發展方向，致使企業極易出現決策失誤情況，從而給企業帶來巨大的破產風險，健全內部治理結構建立規范的法人治理結構，能夠發揮其固有的相互監督、相互制約、相互牽制的功能，促進企業內部控制的有效運行。中小企業的高層人員要注重學習，提高自身管理素質，要敢于引進有豐富經驗的獨立董事、職業經理人、專業人員等。

（三）構建高效的管理哲學和經營風格

管理哲學和經營風格會影響公司的經營運作。管理層在建立一個有利的控制環境中起著關鍵性的作用，他們的態度和日常運作風格會影響整個公司的風險偏好。企業的法人（領導者）應樹立內部環境控制的風險意識，企業的內部控制制度是否健全，對企業經營效率的影響應有明確的認識，應走出誤區，更新觀念，強化管理。要為員工建立一個管理完善，控制有效，相互激勵、相互制約、相互競爭的工作環境；建立一個有效的令行禁止的管理系統；培養一批對工作認真負責、勤奮、正直、忠誠的員工，不斷加強員工的后續教育，對關鍵崗位定期輪崗、換崗，對不相容職務嚴格分離，堵塞漏洞，消除隱患，防止并及時發現管理欠缺及舞弊行為，以保護單位資產的安全、完整。高級管理層對企業的控制環境有著不可忽視的影響，因此，高級管理層的管理哲學和經營風格是企業控制環境的一部分。

（四）設置合理的組織架構、明確權利與責任的分配的方法

管理當局設置合理的組織結構，明確地建立授權與分配責任的方法，運用適當的管理控制方法可以大大增強組織的控制意識，有助于建立良好的內部控制環境。包括如何授權、向誰授權、組織行為的分配、對組織目標的協同作用、責任與報告等。在內部控制中，適度的授權和清晰的責任配置被認為是實施有效監督的前提條件。企業經營管理是一個復雜的系統工程，保證這個系統的正常運行，合理授權是必然的。企業要根據責、權、利相結合的原則，明確規定各職能機構的權限與責任，根據各職能機構的經營任務與特點劃分崗位系列，確定需要的崗位，根據崗位的需要選擇合適的人才，并將責任落實到每一個人。

（五）完善人力資源政策與實務

中小企業要重視人力資源政策的建設，要注重日益專業化的人才引進、激勵機制、績效考核、晉升與獎懲、員工培訓、勞動合同等人力資源政策的建立和完善，有利于調動員工在內部控制和經營管理活動中的積極性、主動性和創造性。要切實制定相關的旨在保護員工和企業所有者雙方利益的勞動合同、薪酬待遇等勞動分配制度；要注重將職業道德素養和專業勝任能力作為選拔和聘用員工的重要標準，并適當關注應聘者的價值取向和行為特征是否與本企業的企業文化和內部控制的有關要求相適應；要重視并加強員工培訓，制定科學、合理的培訓計劃，提高培訓的針對性和實效性，不斷提升員工的道德素養和業務素質；要建立和完善針對各層級員工的物質與精神兼顧、多種形式并存的員工激勵機制。

（六）完善企業的信息系統

企業應設立一個良好的信息與溝通系統。一個良好的信息和溝通系統可以使企業及時掌握企業營運的狀況和組織中發生的事情。信息系統的好壞直接影響到企業內部控制的效率和效果。一般而言，企業的信息系統包括企業的財務信息系統和管理信息系統。企業的財務信息系統以會計為主，提供有關企業財務方面的信息，而管理信息系統還提供很多非財務的信息。一個健全的信息系統應該能夠提供質量較高的信息，所謂高質量，是要求內容適當、及時、正確且可取得。

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