淺析企業(yè)貨幣資金的內(nèi)部控制

李 敏

一、貨幣資金控制的主要環(huán)節(jié)和當(dāng)前存在的問(wèn)題

企業(yè)資金控制的環(huán)節(jié)主要包括以下幾個(gè)方面，首先是崗位分工和授權(quán)審批制度，包括出納員的職責(zé)，出納員應(yīng)擔(dān)負(fù)現(xiàn)金收付和銀行結(jié)算及貨幣資金的日記賬管理等職責(zé)；授權(quán)審批制度是指明確各個(gè)層級(jí)的主管人員的審批權(quán)限和審批限額，大額的資金審批要經(jīng)過(guò)董事會(huì)集體決策，任何個(gè)人不得違反集體決策；付款程序，包括支付申請(qǐng)、支付審批、支付復(fù)核和辦理支付等程序，每個(gè)程序都要嚴(yán)格按照規(guī)定進(jìn)行。其次是完善庫(kù)存現(xiàn)金和銀行存款的管理，不能賬外設(shè)賬、坐收坐支、開(kāi)設(shè)小金庫(kù)等，銀行存款方面要專人定期核對(duì)銀行賬戶。最后是每個(gè)企業(yè)要對(duì)票據(jù)和有關(guān)印章進(jìn)行良好的管理，這是基本的保障。

我國(guó)雖然已經(jīng)出臺(tái)了有關(guān)建立企業(yè)內(nèi)部控制制度的規(guī)定，但是到目前為止，還有部分的企業(yè)沒(méi)有建立有效的內(nèi)部控制制度，內(nèi)部控制環(huán)境薄弱，在很多環(huán)節(jié)存在嚴(yán)重的問(wèn)題，筆者結(jié)合自己的工作實(shí)際，以油田公司為例說(shuō)明資金內(nèi)部控制存在的問(wèn)題。

第一，有些油田單位因?yàn)榈赜蚱h(yuǎn)或者分布不集中等原因，使得授權(quán)制度不完善，這樣就會(huì)出現(xiàn)兩種結(jié)果，一是有些負(fù)責(zé)人的權(quán)利過(guò)于集中，有權(quán)對(duì)所有財(cái)務(wù)收支業(yè)務(wù)進(jìn)行簽收和支付，這樣缺少監(jiān)督，容易造成部分人以權(quán)謀私，為沒(méi)有進(jìn)行支付的項(xiàng)目做假賬，資金轉(zhuǎn)移占為己有等。另一方面是權(quán)利過(guò)分分散，一套手續(xù)辦下來(lái)要經(jīng)過(guò)多人之手，既影響辦事效率，還可能因?yàn)閭€(gè)人原因，使項(xiàng)目遲遲不能通過(guò)。

第二，某些油田單位的內(nèi)部控制機(jī)制設(shè)置不合理，沒(méi)有明確的職責(zé)分工，權(quán)責(zé)利不統(tǒng)一，容易造成責(zé)任的缺失，使企業(yè)出現(xiàn)“跑、冒、滴、漏”等問(wèn)題。

第三，某些油田單位沒(méi)有嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部控制程序，缺乏監(jiān)督，發(fā)生資金體外循環(huán)，不進(jìn)公司規(guī)定的銀行賬戶，賬外設(shè)賬和私設(shè)小金庫(kù)的問(wèn)題，使資金的內(nèi)部控制只是停留在表面上，沒(méi)有得到切實(shí)有效的執(zhí)行。

二、加強(qiáng)企業(yè)資金內(nèi)部控制的對(duì)策和建議

1.完善貨幣資金內(nèi)部控制體系

第一，完善貨幣資金的完整性控制，具體而言就是貨幣資金收入和支出是否都已按規(guī)定記錄入賬。（1）原始憑證的控制，尤其是發(fā)票和收據(jù)，開(kāi)具發(fā)票時(shí)要進(jìn)行嚴(yán)格的復(fù)核，檢查發(fā)票內(nèi)容與其相應(yīng)憑證是否一致；收到的發(fā)票要與入庫(kù)單等單據(jù)進(jìn)行核對(duì)，與所支付資金是否一致。（2）銀行對(duì)賬單的控制。（3）對(duì)應(yīng)收應(yīng)付賬款的控制，及時(shí)與往來(lái)客戶核對(duì)賬目，以確保企業(yè)的賬目記錄與對(duì)方企業(yè)記錄一致，若有不一致，及時(shí)查明原因，確定是否為虛假交易，貪污企業(yè)資金的情形。

第二，完善貨幣資金安全性控制。（1）庫(kù)存現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)控制。（2）庫(kù)存限額控制，安全性不僅包括庫(kù)存現(xiàn)金是否賬實(shí)相符，還要嚴(yán)格按照企業(yè)開(kāi)戶行審定的庫(kù)存限額進(jìn)行管理，超過(guò)限額的部分，及時(shí)存入開(kāi)戶行，保證企業(yè)資金的安全。（3）不相容職務(wù)相分離的控制，這是貨幣資金控制重要的一環(huán)，不相容職務(wù)相分離控制好了，可以大大提高控制的有效性。最典型的就是出納人員不能執(zhí)行收入、支出記錄工作等。

第三，完善貨幣資金的合法性控制。（1）授權(quán)審批控制，這也是貨幣資金控制中很重要的一項(xiàng)，企業(yè)各方面都需要資金，如果不加強(qiáng)審批控制，造成資金管控不嚴(yán)，給企業(yè)帶來(lái)極其嚴(yán)重的后果。（2）內(nèi)部稽核和審計(jì)監(jiān)督，企業(yè)每筆資金業(yè)務(wù)的使用要根據(jù)額度大小有單人或者雙人復(fù)核，在資金使用過(guò)程中進(jìn)行直接的監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)解決。

2.抓住貨幣資金內(nèi)部控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)

通過(guò)對(duì)企業(yè)貨幣資金控制的研究發(fā)現(xiàn)，其問(wèn)題主要出現(xiàn)在現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)和銀行存款收支業(yè)務(wù)的管理方面。對(duì)于現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)主要是管住現(xiàn)金的流入和支出，這是毋庸置疑的，資金從哪里來(lái)到哪里去，要做好審核和會(huì)計(jì)記錄，可以說(shuō)企業(yè)貨幣資金的各個(gè)環(huán)節(jié)都是關(guān)鍵控制點(diǎn)，所以都要予以重視。銀行存款方面首先要管好開(kāi)戶銀行，這是銀行存款的起點(diǎn)，不能在多個(gè)銀行隨意開(kāi)戶，開(kāi)立銀行賬戶要符合國(guó)家企業(yè)管理規(guī)定。前面提到的與銀行的定期對(duì)賬無(wú)疑是又一關(guān)鍵控制點(diǎn)。再就是管理好企業(yè)的票據(jù)和印章，尤其是在進(jìn)行票據(jù)貼現(xiàn)的時(shí)候，要做好記錄，以備以后審查之用。

3.建立貨幣資金內(nèi)部評(píng)價(jià)和監(jiān)督機(jī)制

針對(duì)企業(yè)資金控制執(zhí)行不利的問(wèn)題，應(yīng)該加強(qiáng)企業(yè)的監(jiān)督檢查力度，在這里就集中體現(xiàn)了內(nèi)部審計(jì)的重要性，因此應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性，使其最大效應(yīng)得到發(fā)揮。監(jiān)督檢查的內(nèi)容包括崗位設(shè)置方面，有沒(méi)有形成相互制約監(jiān)督的崗位設(shè)置；檢查貨幣資金的授權(quán)審批制度的執(zhí)行情況，有沒(méi)有越權(quán)審批；檢查會(huì)計(jì)出納人員是否嚴(yán)格按照規(guī)定執(zhí)行工作，出納直接與現(xiàn)金接觸，需要操作人員有良好的職業(yè)操守。在這個(gè)過(guò)程中，除了要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的作用，還要加強(qiáng)外部監(jiān)督，符合規(guī)定的公司企業(yè)要進(jìn)行外部審計(jì)。

4.加強(qiáng)企業(yè)各級(jí)人員對(duì)貨幣資金控制的重視程度

首先，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者是企業(yè)的靈魂，其對(duì)資金內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)和態(tài)度，是決定其他一切活動(dòng)的前提基礎(chǔ)，管理層應(yīng)該以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向，保證內(nèi)部資金控制制度的建立并有效運(yùn)行，加強(qiáng)內(nèi)部控制，只有這樣企業(yè)才能良好的運(yùn)行。所以管理者應(yīng)該對(duì)此加強(qiáng)重視，并且做好表率，起到示范作用。

其次，企業(yè)會(huì)計(jì)人員直接執(zhí)行貨幣資金業(yè)務(wù)，因此，他們的工作質(zhì)量直接關(guān)系著貨幣資金控制是否有效。企業(yè)的會(huì)計(jì)從業(yè)人員應(yīng)該具備基本的從業(yè)資格，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的負(fù)責(zé)人應(yīng)該具備會(huì)計(jì)師以上專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格。

5.針對(duì)油田公司完善資金內(nèi)部控制問(wèn)題的建議

油田公司與一般的公司相比有其特殊性，例如行業(yè)資金量大，業(yè)務(wù)復(fù)雜，油田分布較分散，集中管理比較困難，因此，貨幣資金的管理一直是一個(gè)難題。為了解決這些問(wèn)題，油田公司首先應(yīng)該重視貨幣資金的風(fēng)險(xiǎn)管理，完善貨幣資金的管理制度。其次加強(qiáng)貨幣資金內(nèi)部控制的監(jiān)督、評(píng)審和業(yè)績(jī)考核，例如，油田基本上實(shí)行一季度一內(nèi)控檢查的形式，加強(qiáng)對(duì)油田企業(yè)的內(nèi)部控制，尤其是貨幣資金方面的控制。再次，要改善以往的貨幣資金的管理方式和手段，不能因?yàn)橛吞锏靥幤h(yuǎn)管理不易，就容許一個(gè)負(fù)責(zé)人權(quán)利一把抓，全權(quán)辦理各種資金業(yè)務(wù)，應(yīng)該完善資金業(yè)務(wù)的控制管理流程，嚴(yán)格按照授權(quán)審批原則行事。其實(shí)，對(duì)于油田公司來(lái)說(shuō)，資金授權(quán)管理體系設(shè)計(jì)是非常重要的，因?yàn)橐粋€(gè)良好的設(shè)計(jì)是所有控制工作的前提，如果設(shè)計(jì)不合理，再怎么有效的執(zhí)行也達(dá)不到控制的目的。重要方面的授權(quán)如果設(shè)計(jì)合理并且嚴(yán)格落實(shí)，那么油田公司的資金控制的有效性將顯著提高。

[1]于云霞.企業(yè)資金內(nèi)部控制的潛在風(fēng)險(xiǎn)及控制措施探討.商業(yè)會(huì)計(jì)，2012年7期.

[2]佟偉健.關(guān)于我國(guó)中小企業(yè)貨幣資金的內(nèi)部控制研究.中國(guó)商貿(mào)，2012年9期.

[3]許敏.淺析貨幣資金內(nèi)部控制的九個(gè)控制點(diǎn).會(huì)計(jì)之友，2011年36期.