論審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)證據(jù)的獲取

夏季紅

一、審計(jì)證據(jù)與審計(jì)目標(biāo)定義

審計(jì)目標(biāo)指的是在具體的環(huán)境下，審計(jì)主體在進(jìn)行一系列審計(jì)實(shí)踐后所期望達(dá)到的一種效果或者最終目的，審計(jì)證據(jù)指的是通過審計(jì)單位和審計(jì)工作者的努力取得的用來(lái)證明審計(jì)事實(shí)、達(dá)到審計(jì)目標(biāo)、作出審計(jì)結(jié)論的證明材料。審計(jì)目的是將審計(jì)目標(biāo)的進(jìn)一步具體，審計(jì)具體目標(biāo)也是將審計(jì)目標(biāo)具體化。在一定程度上，進(jìn)行審計(jì)工作就是合理有效的進(jìn)行審計(jì)證據(jù)的收集、審計(jì)證據(jù)的鑒定和進(jìn)行判斷的工作。

二、審計(jì)具體目標(biāo)的合理確

將審計(jì)總體目標(biāo)進(jìn)一步具體就是審計(jì)具體目標(biāo)，它是審計(jì)工作者在進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)必須達(dá)到的目標(biāo)，而且可以在審計(jì)工作者工作時(shí)起到指導(dǎo)工作的作用，具體目標(biāo)的確定一定要建立在審計(jì)目標(biāo)的基礎(chǔ)上，并且得到被審計(jì)單位的認(rèn)可。審計(jì)工作者的職責(zé)就是考慮被審計(jì)單位的管理當(dāng)局認(rèn)可是否正確。例如，民間審計(jì)組織對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)，它的具體審計(jì)目標(biāo)是建立在審計(jì)目標(biāo)以及管理當(dāng)局對(duì)于會(huì)計(jì)報(bào)表的認(rèn)可的基礎(chǔ)上的，審計(jì)目標(biāo)指的是對(duì)于會(huì)計(jì)報(bào)表的是否合法公正的審計(jì)判斷，被審計(jì)機(jī)構(gòu)管理當(dāng)局對(duì)與會(huì)計(jì)報(bào)表的認(rèn)定包括以下五個(gè)方面：表達(dá)和披漏、估價(jià)和分?jǐn)偂⑼暾浴⒋嬖诨虬l(fā)生、權(quán)力與義務(wù)。因此，審計(jì)的具體目標(biāo)就要考慮到以下幾個(gè)方面：估價(jià)、完整性、截止期、所有權(quán)、機(jī)械準(zhǔn)確性、真實(shí)性、披露、分類、合理性。除了“合理”這個(gè)具體目標(biāo)以外，另外的八種具體目標(biāo)是與管理當(dāng)局擁有的五項(xiàng)會(huì)計(jì)認(rèn)定所對(duì)應(yīng)的，也就是在五項(xiàng)會(huì)計(jì)認(rèn)定的基礎(chǔ)上轉(zhuǎn)變而來(lái)的，并且在原有的五項(xiàng)會(huì)計(jì)認(rèn)定的基礎(chǔ)上做出了更詳細(xì)的劃分，這種做法的目的就是保證審計(jì)工作者的審計(jì)證據(jù)收集更加充分，審計(jì)意見的合理，為審計(jì)工作者提供有效地工作指導(dǎo)，適用于任何項(xiàng)目的審計(jì)的具體審計(jì)目標(biāo)，也可以將其稱為一般審計(jì)目標(biāo)，當(dāng)這種一般審計(jì)目標(biāo)具體到報(bào)表中某一項(xiàng)審計(jì)時(shí)，一般審計(jì)目標(biāo)便會(huì)被賦予特定的內(nèi)容。例如，在貨幣資金和存貨的問題上，對(duì)于相同的審計(jì)目標(biāo)——截止期，存貨的具體審計(jì)目標(biāo)指的是年末的采購(gòu)和銷售截止期恰當(dāng)與否，貨幣資金的具體審核目標(biāo)指的是年末現(xiàn)金、存款以及其他資金的截止恰當(dāng)與否，所以，就某一具體的審計(jì)項(xiàng)目而言，一般審計(jì)目標(biāo)的意義與內(nèi)容不盡相同，而對(duì)于會(huì)計(jì)報(bào)表中的具體項(xiàng)目審計(jì)也可以稱之為項(xiàng)目審計(jì)目標(biāo)。此外，在對(duì)統(tǒng)一會(huì)計(jì)報(bào)表的項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)時(shí)，對(duì)于不同的受審單位，因?yàn)槠鋬?nèi)部或外部審計(jì)環(huán)境的差別，特別是內(nèi)部控制制度的可信程度不同，所以對(duì)于其的審計(jì)也要有相應(yīng)的變化，這將會(huì)主要體現(xiàn)在項(xiàng)目審計(jì)目標(biāo)的數(shù)量差異，有的被審機(jī)構(gòu)可能只需要幾個(gè)方面的簡(jiǎn)單審查，然而有的機(jī)構(gòu)就可能要進(jìn)行多個(gè)方面的審查。對(duì)于同一個(gè)被審機(jī)構(gòu)，由于不同時(shí)期的內(nèi)控或環(huán)境的變化，項(xiàng)目審計(jì)目標(biāo)也要隨時(shí)間變化。

綜上所述，對(duì)于會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)，具體審計(jì)目標(biāo)又可以分為項(xiàng)目審計(jì)目標(biāo)與一般審計(jì)目標(biāo)，在審計(jì)的過程中，審計(jì)工作者要根據(jù)審計(jì)具體目標(biāo)來(lái)獲取審計(jì)證據(jù)，然后判斷管理當(dāng)局的會(huì)計(jì)認(rèn)定正確與否，得出相應(yīng)的審計(jì)結(jié)論，最后，將每個(gè)會(huì)計(jì)認(rèn)定的結(jié)論綜合，審計(jì)工作者就可以對(duì)被審機(jī)構(gòu)管理當(dāng)局的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行合法性和公正性的評(píng)價(jià)。

三、審計(jì)證據(jù)的獲取

1.審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性。審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性指的是審計(jì)證據(jù)的取得要能夠?yàn)閷徲?jì)意見的提出提供佐證，也指的是對(duì)被審機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)報(bào)表的認(rèn)定，它與審計(jì)目標(biāo)有著非常密切的關(guān)系。對(duì)符合性測(cè)試獲得的審計(jì)證據(jù)，它的相關(guān)性決定因素有：內(nèi)部控制制度的存在與否、有效與否、遵守狀況。而對(duì)于實(shí)質(zhì)性測(cè)試獲得的證據(jù)，它的相關(guān)性取決于會(huì)計(jì)報(bào)表的認(rèn)定，以及報(bào)表中所列項(xiàng)目的真實(shí)存在性、完整性、計(jì)量、業(yè)務(wù)發(fā)生、權(quán)責(zé)關(guān)系、信息披露等。我國(guó)對(duì)于審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性要求是：“有些特定的審計(jì)程序有可能只是為某些認(rèn)定提供相關(guān)的證據(jù)，但是與其他認(rèn)定無(wú)關(guān)；對(duì)于同一項(xiàng)認(rèn)定可以從不同方向獲取審計(jì)證據(jù)或者獲取不同性質(zhì)的證據(jù)；與特定認(rèn)定相關(guān)連的審計(jì)證據(jù)不可以代替與其他認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)。”依照相關(guān)性的原則和要求來(lái)將審計(jì)信息形成有效地證明證據(jù)也是對(duì)于審計(jì)質(zhì)量要求的一方面的體現(xiàn)。

2.審計(jì)證據(jù)的可靠性。可靠性是審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的另一個(gè)方面的要求，適合于相關(guān)性的審計(jì)證據(jù)就是對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的認(rèn)定，其認(rèn)定的前提就是審計(jì)證據(jù)的可信可靠，如果獲取的審計(jì)證據(jù)是不真實(shí)的，那么對(duì)于會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的認(rèn)定就是沒有意義的。審計(jì)證據(jù)的總體要求是適當(dāng)性與充分性，這兩者在證據(jù)獲取時(shí)相輔相成，意義重大，缺一不可。審計(jì)證據(jù)的數(shù)量太少不能全面的反映被審計(jì)機(jī)構(gòu)的情況，不能夠形成有效的證據(jù)，不符合相關(guān)性和可靠性的審計(jì)證據(jù)，即使數(shù)量在多，也不能在出具審計(jì)意見時(shí)提供相應(yīng)佐證。注冊(cè)會(huì)計(jì)師要獲取的審計(jì)證據(jù)的數(shù)量和證據(jù)的質(zhì)量有著相互影響的密切關(guān)系，審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量越高，就意味著必須的審計(jì)證據(jù)數(shù)量減少，若是審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量有問題，就必須要大量的審計(jì)證據(jù)來(lái)表現(xiàn)機(jī)構(gòu)的狀況，審計(jì)工作者在取得審計(jì)證據(jù)的時(shí)候，不能單單考慮總體要求的某一要求，致使另一方面荒廢，應(yīng)當(dāng)兼顧各方面，全面展示機(jī)構(gòu)的現(xiàn)實(shí)狀況。

3.審計(jì)證據(jù)的充分性。審計(jì)證據(jù)的充分與否必須靠審計(jì)工作者的職業(yè)判斷來(lái)確定，不同的審計(jì)人員對(duì)于審計(jì)證據(jù)的數(shù)量要求不盡相同。對(duì)于被認(rèn)為有很大可能出現(xiàn)腐敗的被審計(jì)機(jī)構(gòu)，審計(jì)證據(jù)的數(shù)量必須要充足且有力。因?yàn)閷徲?jì)工作是由不同的審計(jì)工作者來(lái)實(shí)施的，所以得到的審計(jì)證據(jù)往往會(huì)比較分散，為了更好地形成最終的審計(jì)結(jié)論，發(fā)表合理審計(jì)證據(jù)，就必須要把不同審計(jì)工作者搜集到的證據(jù)進(jìn)行合理的整理，形成統(tǒng)一有效的證據(jù)，為審計(jì)結(jié)論的提出奠定基礎(chǔ)，這個(gè)過程中的證據(jù)串聯(lián)就必須借助于審計(jì)證據(jù)的分析整理。對(duì)于審計(jì)證據(jù)的分析整理也就可以看做是審計(jì)證據(jù)的取舍過程，一般而言，審計(jì)證據(jù)的取舍要從金額的性質(zhì)和量?jī)煞较蚩紤]，從量的方面上來(lái)看，達(dá)到重要性水平金額的項(xiàng)目會(huì)對(duì)審計(jì)結(jié)論造成重大的影響。從性質(zhì)方面考慮，或許有些項(xiàng)目的金額小于會(huì)計(jì)報(bào)表賬戶的重要性水平，但是其性質(zhì)非常主要，這種也必須作為重要審計(jì)證據(jù)來(lái)考察，例如，涉及到貪污違法等的行為。審計(jì)證據(jù)的獲取整理以及分析與審計(jì)工作者的工作能力密切相關(guān)，有工作經(jīng)驗(yàn)的人員往往會(huì)在蛛絲馬跡之中找到重要證據(jù)，在復(fù)雜的金融活動(dòng)中找到違法證據(jù)的突破口，從一般審計(jì)人員所跳過的證據(jù)中找到有效證據(jù)，從而為審計(jì)結(jié)果的產(chǎn)生奠定基礎(chǔ)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)證據(jù)的充分性。

[1]呂新民.解讀信息化環(huán)境下的審計(jì)證據(jù)[J].中國(guó)審計(jì)，2009，（2）.

[2]艾雪，戴蓬軍.審計(jì)證據(jù)數(shù)量的影響因素分析[J].會(huì)計(jì)之友（下旬刊），2011，（5）.