新醫院財務制度下醫院全成本核算實施分析

劉俊澤 于珊紅 韓家亮 陳 剛

一、明確全成本核算在醫院發展中的意義，提高全院對全成本核算的重視

1.全成本核算的概念。成本核算是指醫院將其業務活動中所發生的各種耗費按照核算對象進行歸集和分配，計算出總成本和單位成本的過程。成本核算應遵循合法性、可靠性、相關性、分期核算、權責發生制、按實際成本計價、收支配比、一致性、重要性等原則。

2.實行全成本核算的意義。在市場經濟下，成本核算已經成為醫院財務管理的重要組成部分。只有采用全成本核算、綜合目標管理、按貢獻獎酬的管理模式，使醫院經濟管理精細化、科學化、動態化，為醫院的經濟發展和管理決策提供基本依據，醫院的運營管理才能得到本質上提高，才能促使醫院闖出一條可持續改進、持續發展的新路子。使醫院以有限的可用資源最大程度的為社會創造價值，為醫院職工的創造福利。

二、建立全成本核算的組織體系，明確各部門職責

成立全成本核算領導小組，由院長、副院長、財務部、信息中心、后勤保障部、設備部及所有二級核算科室領導組成，主要職責是根據醫院經營理念、戰略目標，制定和修改全成本核算管理方案，協助醫院全成本核算辦公室工作。全成本核算管理工作辦公室應設立在財務部，具體的成本核算工作應由掌握醫院的財務管理系統、全成本核算管理系統的財務人員承擔。

三、全成本核算的各項基礎工作

1.全面資產清查。開展醫院清查資產工作，雖然耗時長，需大量的人力、物力，財力，但是可以摸清醫院資產的準確真實情況，解決因以前資產管理過程中的不完善導致資產混亂的情況。這項工作是成本核算的基礎和起點，為全成本核算分析中成本數據的準確性提供保證。利用固定資產條碼管理系統對資產使用生命周期中每一次信息變動、狀態變動進行詳細跟蹤，將其與醫院財務賬務系統關聯，保持醫院財務管理系統中的資產數據實時更新。

2.醫院內部服務定價。醫院內部服務價格實行以市場為基礎的協商價格。由管理部門和使用部門的代表共同協商，在相關科室充分調研的基礎上，由醫院統一制定。醫院內部價格制定頒布實施，各科室不得擅自改變，以保持醫院內部價格的相對統一。

3.給各核算部門安裝水表、電表或進行水、電、煤用量測定。

4.建立健全成本核算各類制度、制定工作流程。建立健全相關規章制度，通過各種方式和手段提高全院所有人員對全成本核算管理的認識，尤其是醫療科室負責人、中層管理者和醫院的決策領導者。要制定全成本核算的工作流程，從基礎數據的采集、費用逐層逐級的分攤、管理系統的操作到利用成本核算軟件匯總分析結果。

5.加強相關工作人員的業務學習培訓。新醫院財務制度實施后，加速了公立醫院由原來對全成本核算理論上的研究到其在實際工作中實施的轉變。因此，要迅速培養出適應成本核算需要的專業核算人才，深刻理解全成本核算基礎理論，熟練掌握全成本核算工作內容。

6.完善醫院的信息管理系統，設計適合自身的全成本核算管理軟件。醫院強大的信息平臺是提取收入、成本數據的先決條件。醫院應根據自身信息化水平聯合財務軟件公司針對新會計制度下的變化對全成本核算軟件進行更新或進行個性化的設計，高效準確地完成數據的收集、分類、處理、分析。

四、醫院全成本核算的具體步驟

1.核算的對象。成本核算對象有科室、醫療服務項目、病種、床日和診次。醫療全成本核算將財政項目補助支出所形成的固定資產折舊、無形資產攤銷納入成本核算范圍；醫院全成本核算在醫療成本核算的基礎上，將科教項目支出形成的固定資產折舊、無形資產攤銷納入成本核算范圍。新制度對各類成本核算給出了明確的定義和核算方法，規范了各類成本核算的方法，使醫院成本核算工作有據可依、有法可用。

2.核算科室的分類。根據新醫院會計制度醫院在年初應按照臨床服務類科室、臨床醫技類科室、醫療輔助類科室、行政后勤類科室四大類進行二級科室建賬核算，進行全成本核算的分類科室與財務賬務系統相同，保證提取各類數據的口徑一致。

3.收入項目的確定。根據新醫院會計制度收入的會計科目分為醫療收入、財政補助收入、科教項目收入、其他收入。

4.成本項目的確定。根據新醫院會計制度成本的會計科目分為醫療業務成本、財政項目補助支出、科教項目支出、管理費用等。

5.科室成本的初始歸集。科室的直接成本是指由各臨床科室直接承擔或者通過分配確定的直接消耗費用。間接成本應本著“誰受益、誰負擔，誰得到受益多、誰承擔成本多原則”。堅持“收入與消耗配比”，各類科室成本按照分項逐級分步結轉的方法進行分攤，最終將所有成本轉移到臨床服務類科室。

6.進行成本費用分析，實行成本控制。根據以上步驟通過成本核算軟件進行全面細致的數據分析后，醫院應根據成本核算結果，采取財務上的多種方法及時分析實際成本變動情況及原因，掌握成本變動特點，為科室提高收益、降低成本提供數據上的支持。對成本核算科室的各明細收入項目占總收入比例、各明細成本項目占總成本比例、利潤貢獻率等指標進行對比分析，結合該科室的床位數、病床的周轉率、平均住院天數、手術例數、門診量等統計指標分析各成本核算單位在運行中的出現問題，及時找出原因，進行有方向的整改，提升醫療服務收益貢獻價值。醫院根據各科室的實際情況，結合上述分析結果，在不影響醫院的正常運營，滿足臨床和職能后勤科室的基本需求的情況下對醫院一些成本項目進行定額或彈性的成本控制。

五、制定獎懲激勵制度，推動醫院全成本核算實施

建立獎罰激勵制度，根據全成本核算的分析結果，對醫院收益貢獻明顯的科室按制度進行績效獎勵，調動全院職工的工作積極性，提升科室負責人的管理水平，促進醫院全成本核算的實施，推動醫院可持續發展。

[1]劉俊英.新醫改背景下如何進行醫院成本核算探討[J].中國管理信息化，2012.10.

[2]黃志強等.醫院財務制度和醫院會計制度培訓教材[M].沈陽：東北大學出版社，2011.7.