淺析商業銀行會計問題

向美英

商業銀行是以經營工商業存、放款為主要業務，并以獲取利潤為目的的貨幣經營企業。包括以下要點：商業銀行是一個信用授受的中介機構、是以獲取利潤為目的的企業、是唯一能提供“銀行貨幣”的金融組織。

一、商業銀行會計的特點

1.業務處理必須與會計處理相統一。也就是說，在進行業務處理的同時，必須經過會計的記載和核算。

2.商業銀行會計在賬務處理的及時性方面遠遠超過其他行業會計。為不影響企業的用款，銀行柜面必須隨時、不間斷地把各項業務納入核算程序進行處理。隨著計算機在銀行會計核算中網絡化，各分支行可以在同城異地間流動核算，提高銀行會計處理的及時性。

3.提供服務的同時，加強了對服務對象的監督。這一特點是指商業銀行業的各種服務對象的經濟業務必須具備合法性，合理性，合規性，這樣銀行才能對其提供各種方便。相比于企業，商業銀行有其特殊性。內部管理：銀行同一般企業一樣有內部收支，有財務管理，比如說，銀行內工作人員所需的工作必需品的購買，存貸長短款；另外，銀行內資金（這里包含銀行本身持有的資金和外來存款人存入的資金）的運用方式以及資金的所有者的區分等等。外部管理：現代的銀行多是股份制，這是經濟發展的產物，這促使了會計行業的發展同時也是也是以會計發展到一定程度為前提的。那么既然是股份制就更需要會計的對外做出的規范的財務報告。

二、我國商業銀行會計的弊端及會計理論和實務存在的問題

1.商業銀行會計規范體系存在的問題。①商業銀行會計規范體系的主體主要產生于20世紀90年代，會計科目設置、賬務組織結構、會計報表的種類和形式帶有一定計劃經濟的色彩，側重社會統計職能，缺乏對商業銀行經營風險、經營成果的分析和預測，難以滿足商業銀行經營管理的需要。②商業銀行會計規范體系在會計確認、計量標準，會計信息披露等諸多方面與國際慣例相差較遠，難以滿足我國商業銀行與國際接軌的需要。

2.商業銀行存貸業務核算存在的問題。①商業銀行現階段倡導的“一站式”服務，強調各項業務流程的整合，客戶資料的共享，從而最大限度地提高對客戶資產業務、負債業務的效率。然而，現行的會計科目主要按照個人儲戶、企業單位進行設置，將對私業務與對公業務絕對分割開，與當前大力發展個體企業、個人貸款的經營思路不符，不利于綜合核算，不利于及時反映客戶的綜合信息，與現有業務的整合相矛盾。②貸款利息收入的確認不能反映交易的實質，沒有充分體現穩健性原則。商業銀行規定：在各項業務合同簽訂以后，在規定的計算期內按照應計收入的數額確認營業收入的實現。這種收入原則更注重交易的形式和業務合同的簽訂，沒有反映交易的實質;沒有規定與交易相關的經濟利益能否流入、相關的收入和成本能夠可靠地計量等體現交易實質的確認原則。③存款利息支出的低估。目前，商業銀行應付利息的計提一般都是分檔次按照現行利率計算，而不是按照存款的原定利率和實際存期計算。近幾年我國已連續多次下調利率，這種計提方法導致賬面應付利息余額低于實際應付利息余額，不少銀行的賬面應付利息出現紅字，形成虛增利潤。

3、商業銀行呆賬準備金制度存在的問題。①呆賬準備金提取制度彈性較大，不利于操作。按照五級分類標準計提的規定客觀上要求商業銀行有統一的五級分類標準和科學的信貸資產風險管理機制。但是實際上我國商業銀行的信貸風險管理機制尚不健全、五級分類標準也沒有統一的操作標準，造成呆賬準備金提取的彈性較大，人為因素較多，為商業銀行操縱利潤提供了一個途徑。②呆賬準備金的稅收制度不適應需要。呆賬準備金稅收制度規定按照貸款余額1%的比例差額提取的準備金在稅前列支，超過部分計算所得稅時要進行調整。商業銀行在此稅收制度的約束下，為了利潤指標或股東的意愿，必然會考慮眼前利益，盡量少提準備金，違背制度的初衷。

三、商業銀行會計改革的具體措施和對策

1.推動新的《金融企業會計制度》的逐步推廣和實施，參照國際公認的會計準則，加快對金融新產品的立法步伐。制定針對銀行業特有業務的會計準則，保證會計準則的權威性和代表性。

2.鑒于金融業創新的特點，商業銀行的會計規范體系要始終貫穿及時性和適應性原則，不斷根據經濟形勢的變化，及時推出新的會計準則，并適時對已頒布的會計規范進行修改和調整。

3.對存貸款業務的核算應引入大型現代數據庫技術，打破傳統的儲蓄對公分類界線，對客戶信息進行編碼，共享資源;表內會計科目的設置應選取最重要的分類標準，使資產負債表結構清晰明了。

4.修改完善收入確認的制度規定。①全面施行與國際接軌的收入確認原則：與交易相關的經濟利益能夠流入企業且收入的金額可以可靠地計量;②修改按照逾期放款賬齡確認收入的規定，把應收利息收回的可能性作為收入確認與否的主要條件，與貸款五級分類相結合，可以規定：正常類的貸款利息收入根據合同或協議規定的利率按期計算確認為收入，關注類的貸款利息按一定的標準按期分析確認收入，次級、可疑、損失類的貸款利息在實際收到時確認為當期收入。以上規定在與稅法相沖突的情況下，通過納稅調整來解決。

5.改變應付利息的計提方法。通過計算機數據庫技術，按照定期存款的原定利率和實際存期逐筆計提，避免多提或少提的情況發生，保證利潤的真實性。

6.為了規范商業銀行的操作規程，約束商業銀行的呆賬準備金的計提行為，財政部門和中央銀行應該制定統一的具有可操作性的參考標準，減少商業銀行的主觀判斷成分;建立以信貸資產質量和準備金計提充足性檢查為主的監管體制，定期對商業銀行的信貸資產質量分類和準備金計提進行評價、分析和檢查，及時增提或沖減準備金的數量，防范商業銀行審慎不足以及利潤操縱行為的發生，保證商業銀行足額及時地提取呆賬準備金。同時加強對不良資產的管理。認真清理呆壞賬，從爭取政策支持和加強內部管理兩方面積極做工作，努力化解商業銀行的不良貸款。

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